Виды налогов. Принципы налогообложения

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации на определенной основе. Данная классификация необходима для универсализации налогообложения, приведения его в соответствие с мировыми стандартами для осуществления сопоставимого анализа. Кроме того, отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его содержание и сущность. В настоящее время в теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии. Рассмотрим наиболее распространенные из них.

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством (в лице государственных налоговых органов) и плательщиком налогов устанавливаются прямые денежные отношения. Среди прямых налогов выделяют: реальные прямые и личные прямые налоги.

Реальными прямыми налогами облагаются отдельные виды имущества (собственности) налогоплательщика (дома, земля, денежный капитал и т.д.). При этом финансовое состояние налогоплательщика во внимание не принимается, а расчет налога осуществляется, как правило, на основе средней доходности имущества, определяемой по специальному кадастру. Основными видами реальных налогов являются: земельный, налог на операции с ценными бумагами и др.

Серьезным недостатком системы реальных прямых налогов является несовершенный механизм их учета и взимания, оставляющий значительные возможности для сокрытия доходов от налогообложения. Поэтому наибольшее распространение в современном мире получили личные прямые налоги.

Личные прямые налоги – это налоги, которыми облагаются индивидуальные доходы или имущество юридических и физических лиц. Они уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность плательщика. К основным из них относятся: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций; налоги с наследства или дарения и др.

Косвенные налоги взимаются через цену товара (или тарифа на услуги). В этом случае налог оплачивается конкретным потребителем товара (услуг), а непосредственная связь между последним и государством отсутствует. Характерной чертой косвенного налогообложения является обязательное наличие посредника между государством и реальным плательщиком налога (потребителем товара или услуг) в лице продавца товара или поставщика услуг. Косвенные налоги подразделяются на несколько групп: индивидуальные (акцизы); универсальные (налог на добавленную стоимость); фискальные монополии (налог с оборота); таможенные пошлины.

В общем плане необходимо подчеркнуть, что в настоящее время граница между прямыми и косвенными налогами весьма условна. Так, например, НДС – косвенный налог, однако при реализации товаров (услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления он приобретает признаки прямого налога. И наоборот, налог на прибыль – прямой налог, но его определенная часть может оплачиваться потребителем в цене товаров (услуг).

В зависимости от органа взимания налога и распоряжения его суммой все налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

В зависимости от уровня бюджета, в который зачисляются налоги, они делятся на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорциях, утверждаемых законодательством.

В зависимости от порядка использования все налоги подразделяются на общие и целевые.

Общие налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом и используются для финансирования тех или иных общегосударственных потребностей.

Целевые налоги вводятся для финансирования конкретного направления расходов (например, налоги, служащие источником формирования дорожных фондов).

Различают также пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

Налог называется пропорциональным, если он возрастает в той же пропорции, что и доход налогоплательщика.

Прогрессивным называется такое налогообложение, при котором доля налога в доходе растет по мере увеличения последнего.

Регрессивный характер имеют налоги, доля которых в доходе плательщика падает при росте дохода.

Используя разные виды налогов и методы их расчета, опираясь на определенные принципы налогообложения, государство формирует налоговую систему. При этом следует отметить, что необходимость в разработке принципов налогообложения возникла с превращением налогов в основной источник государственных доходов.

Первым, кто четко сформулировал принципы налогообложения, был А.Смит. В современной формулировке эти принципы могут быть представлены следующим образом:

– принцип всеобщности;

– принцип справедливости и единообразия, утверждающий необходимость равномерного распределения налогового бремени между налогоплательщиками соразмерно их доходам;

– принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее точно известны плательщику налога;

– принцип удобности и простоты, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны и понятны для плательщика;

– принцип экономии или целесообразности, заключающийся в сокращении издержек, связанных со взиманием налога, соизмерении этих затрат с налоговыми поступлениями.

Системное изложение принципов налогообложения, не утративших своего значения до настоящего времени, оставил немецкий ученый А.Вагнер. Им было предложено девять основных правил, которые классифицируются в четыре группы.

Первую группу составляют финансовые принципы организации обложения:

1) достаточность обложения;

2) эластичность (подвижность) обложения;

Подвижность (эластичность) обложения трактуется, как способность налога адаптироваться к государственным нуждам, т.е. налог может быть увеличен или сокращен по мере необходимости.

Так называемые народнохозяйственные принципы образуют вторую группу:

3) надлежащий выбор источника обложения.

Существо принципа заключается в решении вопроса о том, должен ли облагаться налогом доход или капитал индивидуума или же всего населения в целом;

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая не считалась бы с последствиями и условиями их переложения.

Этические принципы (принципы справедливости):

5) всеобщность обложения;

6) равномерность.

Административно-технические правила или принципы налогового управления составляют четвертую группу:

7) определенность обложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение издержек, связанных со взиманием налогов.

Высказанное в начале XX века русским ученым Б.И. Болдыревым воззрение о том, что правильно построенная налоговая система должна отвечать принципам, сформулированным А.Вагнером, не утратило своего значения и в настоящее время.