Учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте

 

Методика учета этих операций строится в соответствии с требованиями Приложения 11 к Правилам 302-П исходя из следующих требований:

- вложения в валютные ценные бумаги учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка, на лицевых счетах с кодом валюты номинала (валюты обязательства). Балансовая стоимость определяется как рублевый эквивалент стоимости в иностранной валюте. По мере изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю осуществляется переоценка стоимости ценной бумаги, как переоценка средств в иностранной валюте;

- накопленный процентный (купонный) доход и дисконт по валютным долговым обязательствам учитывается на отдельных лицевых счетах, на балансовых счетах 2 порядка по вложениям в долговые обязательства с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон). Указанные лицевые счета подлежат, в установленном Банком России порядке, переоценке в связи с изменением курсов валют в корреспонденции со счетами учета положительных и отрицательных курсовых разниц от переоценки средств в иностранной валюте;

- если по условиям сделки валютные ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в общеустановленном порядке;

- в соответствии с п. 1.4.3. Приложения 3, если по договорам купли-продажи величина выручки определяется с применением НВПИ, разницы, связанные с их применением начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемый актив до даты фактически произведенной оплаты;

- если текущая справедливая стоимость валютных ценных бумаг надежно определена, то резервы на возможные потери не формируются, и переоцениваются они в соответствии с Приложением 11 к Положению 302-П. Поскольку счета по учету переоценки ценных бумаг ведутся исключительно в рублях, то соответствующие лицевые счета на балансовых счетах № 10306, 10605 ведутся также в рублях.

Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 50905 “Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг” в валюте расчетов с контрагентом (пункт 3.5.3) Порядка.

Отсюда следует, что если затраты были произведены в иностранной валюте, то и учет на счете 50905 также ведется в иностранной валюте.

В пункте 3 Приложения 11 изложены принципы учета процентного (дисконтного) дохода.

Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода (далее - ПКД) ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) “ПКД начисленный”, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) “Дисконт начисленный”, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.»

Начисленный процент (дисконт) может соответствовать критериям признания в качестве дохода, а может не соответствовать.

В тех случаях, когда не соблюдаются критерии признания в качестве доходов, начисление осуществляется в корреспонденции со счетами 50407, 50408.

Счета 50407, 50408 в этих случаях также ведутся в той же валюте, в какой начисляется процент (дисконт).

Кроме этого долговые обязательства могут относиться к НВПИ.

Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и(или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной (пункт 1.4.1. Приложения 3 к Правилам).

Под валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому требование и(или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу (пункт 1.4.2. Приложения 3 к Правилам).

Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве (например: оговорка эффективного платежа в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом.

В соответствии с пунктом 1.4.3. Приложения 3, если по договорам купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) величина выручки (стоимость работ, услуг) определяется с применением НВПИ, разницы, связанные с их применением начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) до даты фактически произведенной оплаты.