Получение безвозмездной помощиОбратимся к Инструкций по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, которая утверждена постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112. В ней предписано, что безвозмездная помощь полученная коммерческими организациями, в бухгалтерском учете отражается в составе доходов будущих периодов и включается в доходы отчетного периода по мере начисления амортизации основных средств, нематериальных активов (безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, нематериальных активов) или по мере использования запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (безвозмездная помощь, полученная в виде запасов). Согласно ст. 128 Налогового кодекса для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов включается в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком. Разные периоды признания, дохода по безвозмездно полученному имуществу повлияют на возникновение вычитаемой временной разницы и отражение в бухгалтерском учете соответствующего ей отложенного налогового актива. При безвозмездном получении основных средств уменьшение вычитаемой временной разницы происходит в течение срока полезного использования основных средств в сумме ежемесячной амортизации. В бухгалтерском учете будет отражено соответствующее погашение отложенного налогового актива. Пример 2. Организация в январе 2012 г. получила безвозмездно и ввела в эксплуатацию основное средство. Его стоимость составляет 9 000000руб., срок полезного использования — 3 года, начисление амортизации производится линейным способом. Прибыль от текущей деятельности организации за 2012 г. составит 6 000000руб., 2013 - 7200 000 руб., 2014 - 7 500 000 руб., 2015 - 7300 000 руб. В январе 2012 г. в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница в сумме 9 000 000 руб., влекущая за собой возникновение в сумме 1 620 000 руб. (9 000 000 руб. * 18%). По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно доходы будущих периодов будут включаться в доходы отчетного периода и будет происходить уменьшение вычитаемой временной разницы на 250 000 руб. (9 000 000 руб.: 36 месяцев). Погашение отложенного налогового актива будет отражаться ежемесячно, начиная с февраля 2012 г., на сумму 45 000 руб. (250 000 руб. *18%). Сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 2 750 000 руб. (250 000 руб. * 11 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству. Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 15 000 000 руб. (6 000 000 руб. + 7000 000 руб.), налог на прибыль - 2 700 000 руб. (15 000 000 руб. * 18 %). НН сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 3 000 000 руб. (250 000 руб. * 12 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству. Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 7 200 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль - 1 296 000 руб. (7 200 Q00 руб. * 18%). Сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 3 000 000 руб. (250 000 руб. * 12 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству. Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 7 500 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль - 1 350 000 руб. (7 500 000 руб. * 18 %).
|
