Отдельные виды налоговых правонарушений

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ)

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, месту нахождения принадлежащего организации или физическому лицу недвижимого имущества и транспортных средств, являющихся объектами налогообложения.

Порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета определен статьей 84 НК РФ. Сроки подачи заявлений о постановке на учет в налоговых органах установлены ст. 83 НК РФ.

Нарушение установленного Кодексом срока постановки на учет влечет ответственность в виде штрафа в размере 5 тыс. руб. (при нарушении срока подачи заявления до 90 дней) либо 10 тыс. руб. (при просрочке более 90 дней).

Налогоплательщик, вставший на налоговый учет в налоговом органе по одному из оснований, предусмотренных в ст. 83 НК РФ, не должен осуществлять повторную постановку на учет при возникновении иных оснований, перечисленных в ст. 83 НК РФ.

Позиция налоговых органов по данному вопросу изложена в Письме МНС РФ от 08.08.2001 г. № ШС-6-14/613@

 

… на налогоплательщика, вставшего на учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 НК РФ оснований, не может быть возложена предусмотренная статьями 116, 117 НК РФ ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на учет или уклонение от повторной постановки на учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.

 

и подтверждена п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5.

 

п. 39. …Правила статьи 83 НК РФ, за несоблюдение которых установлена указанная выше ответственность, предусматривают обязанность налогоплательщика – организации и налогоплательщика – индивидуального предпринимателя подать заявление о постановки на налоговый учет в каждом из оговоренных этой статьей мест: по месту нахождения (жительства) самого налогоплательщика – организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств.

Принимая во внимание, что статья 83 Кодекса регламентирует порядок постановки на налоговый учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 Кодекса оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ)

К налоговой ответственности, предусмотренной ст. 117 НК РФ, привлекаются организации осуществляющие деятельность без постановки на учет в налоговых органах.

Санкции, установленные статьей 117 НК РФ, достаточно высоки: от десяти процентов полученных доходов до двадцати процентов доходов (полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней).

 

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ)

Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность за несвоевременное предоставление (позднее десяти дней с момента открытия или закрытия счета) либо не представление информации об открытии или закрытии счета в банке в размере пяти тысяч рублей.

Статьей 118 НК РФ не установлен перечень счетов, информация о которых должна представляться в налоговые органы.

 

Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ)

Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации применяется к налогоплательщикам в зависимости от периода просрочки.

Если период непредставления декларации в налоговый орган составляет более 180 дней, к налогоплательщику применяется штрафная санкция в размере 30 процентов суммы налога, исчисленной к уплате по декларации и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Если же период непредставления декларации не превышает 180 дней, штраф взыскивается в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате по данной декларации, за каждый полный или неполный месяц с даты, установленной для представления декларации, но не более 30 процентов суммы налога и не менее 100 рублей.

 

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ)

Статьей 120 НК РФ определена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения.

Для целей применения статьи 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения следует понимать:

- отсутствие первичных документов;

- отсутствие счетов-фактур;

- отсутствие регистров бухгалтерского учета;

- систематическое (два раза и более в календарном году) несвоевременное либо неверное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, внеоборотных активов.

Размер штрафа применяется в зависимости от периода длительности налогового правонарушения:

- в течение одного налогового периода в размере пяти тысяч рублей;

- в течение более одного налогового периода – в размере пятнадцати тысяч рублей.

Если же результатом грубого нарушения правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения явилось занижение налоговой базы, штраф взыскивается в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

 

Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ)

Статьей 122 НК РФ определена ответственность за неуплату (неполную уплату) сумм налога по причине занижения налоговой базы, неверного исчисления налога и др. Налоговая санкция установлена в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Необходимо отметить, что положения пунктов 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что подтверждается определением Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 г. № 6-О.

…Положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом конституционно-правового смысла составов налоговых правонарушений, выявленного Конституционным Судом РФ.

 

При неуплате или неполной уплате налогов в установленные сроки налоговые органы вправе применить принудительные меры по взысканию налога. Для этого налоговые органы вначале должны выставить налогоплательщику требование об уплате налога, а при неисполнении требования в установленный им срок они могут обратить взыскание на имущество, в том числе денежные средства налогоплательщика (ст. 46, 47 НК РФ).

 

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность налоговых агентов за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими возложенных на них обязанностей по исчислению, удержанию в бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Санкция определена в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)

Пунктом 1 статьи 126 установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ за непредставление налогоплательщиком (налоговым агентом) в установленный срок в налоговые органы документов (или) иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

При отказе организации предоставить сведения о налогоплательщике, а также при предоставлении недостоверных сведений, штраф взыскивается в размере пяти тысяч рублей.