И ОБЪЕКТОВ ОБЩЕПИТА БЕЗ ЗАЛОВ ОБСЛУЖИВАНИЯ
На ЕНВД переводится предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ): - торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов; - объектов нестационарной торговой сети; - объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей <1>. -------------------------------- <1> Далее по тексту главы для удобства изложения мы будем обобщенно называть все эти виды объектов так: "торговые места, объекты торговли и общепита".
С 2009 г. на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации", ЕНВД на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ могут уплачивать не все. Теперь плательщиками ЕНВД по этому виду деятельности являются только компании, управляющие рынком (п. 4 ст. 346.28 НК РФ). См. также Письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-11-06/3/214, от 04.06.2009 N 03-11-09/193, от 09.02.2009 N 03-11-06/3/25. Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов торговли и общепита в целях ЕНВД - это, как правило, не что иное, как деятельность по сдаче таких торговых мест и объектов в аренду (ст. 606 ГК РФ) <2>. -------------------------------- <2> Для розничных рынков, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ, предусмотрен специальный договор о предоставлении торговых мест, который заключается с управляющей рынком компанией. Его типовая форма утверждается органами государственной власти субъектов Российской Федерации (п. п. 2, 6 ст. 15 Закона N 271-ФЗ, Письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-11-06/3/214, от 04.06.2009 N 03-11-09/193). Как разъяснили чиновники, заключение иных договоров указанным Законом не предусмотрено (Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-11-09/195). Учитывая такое внимание финансового ведомства к виду договора, налоговики при налоговых проверках могут посчитать, что при использовании иных договоров (например, договоров аренды) или договоров, не соответствующих утвержденным типовым формам, управляющая рынком компания не вправе применять ЕНВД к своей деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование соответствующих торговых мест. Однако, по нашему мнению, такой подход будет не совсем обоснован. Во-первых, договоры о предоставлении торговых мест по своей сути являются договорами аренды и к отношениям сторон применяются положения гл. 34 ГК РФ (Определения ВАС РФ от 25.09.2009 N ВАС-12519/09, от 30.10.2008 N 13498/08). Во-вторых, применение ЕНВД в данном случае не обусловлено использованием именно договоров о предоставлении торговых мест. Следовательно, если вы на основании договора аренды передаете во временное владение и (или) пользование торговые места (объекты торговли, общепита), т.е. являетесь арендодателем, то в отношении рассматриваемого вида предпринимательской деятельности вы обязаны применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Напомним, что торговыми местами могут признаваться и части помещений и сооружений (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, передача в аренду части помещений и сооружений также может переводиться на ЕНВД (Письма Минфина России от 25.11.2009 N 03-11-06/3/277, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/137, от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14, от 06.03.2008 N 03-11-04/3/108, от 27.11.2007 N 03-11-04/3/466). Вы должны применять ЕНВД и в том случае, если сдаете полученное торговое место или объект в субаренду в порядке, установленном п. 2 ст. 615 ГК РФ (Письма Минфина России от 28.08.2008 N 03-11-04/3/405, от 18.07.2008 N 03-11-04/3/332, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/179). Добавим, что, по мнению Минфина России, на уплату ЕНВД по пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ переводится также и деятельность агента, который от своего имени и за счет принципала осуществляет функции управляющей компании по управлению рынком и заключает договоры на передачу в аренду торговых мест предпринимателям, физическим и юридическим лицам (Письмо от 22.04.2008 N 03-11-04/3/211). По нашему мнению, агент в любом случае не должен платить ЕНВД, так как он не является владельцем торговых мест. Агент лишь оказывает услуги в рамках посреднической деятельности. За это ему выплачивается вознаграждение, которое формирует доходы от предпринимательской деятельности. Поэтому такие доходы должны облагаться налогами по общей или упрощенной системе налогообложения, поскольку посредническая деятельность не названа в числе видов деятельности, переводимых на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
|
