Методика экспресс-анализа результатов хозяйственно-финансовой деятельности и финансового состояния коммерческой организации

Экспресс-анализ деятельности любой коммерческой организации включает три направления:

- анализ эффективности хозяйственной деятельности;

- анализ финансовых результатов;

- анализ финансового состояния.

Изучение динамики результатов деятельности по этим направлениям позволяет с помощью небольшого числа ключевых показателей оценить соответствие стратегии руководства и методов ее достижения экономическим законам развития хозяйствующего субъекта в условиях рыночных отношений.

Экспресс- анализ начинается с изучения и оценки динамики результатов и эффективности использования хозяйственных ресурсов.

Результат хозяйственной деятельности в организациях производственной сферы оценивается с помощью объема произведенной продукции (ГП), который характеризует дебетовый оборот по счету 43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выбор конкретного источника информации зависит от условий учета и формирования результата хозяйственной деятельности, оговоренных в Приказе об учетной политикеобъекта исследования.

В организациях, оказывающих услуги, занимающихся торговой деятельностью или общественным питанием в качестве результата хозяйственной деятельности выступает выручка от продаж (ВР), информация об объеме которой содержится в отчете о финансовых результатах по строке 2110.

Перечень хозяйственных ресурсов, задействованных в процессе различных видов хозяйственной деятельности, представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Виды хозяйственных ресурсов в коммерческих организациях различного вида деятельности

Наименование хозяйственных ресурсов	Виды хозяйственной деятельности
Производство (оказание услуг)	Торговля	Общественное питание
1 Материальные ресурсы	+	-	-
2 Товарные запасы	-	+	+
3 Трудовые ресурсы	+	+	+
4 Основные средства	+	+	+
5 Площади (торговые, складские)	-	+	-
5 Посадочные места	-	-	+

 

Каждый из видов ресурсов оценивается с помощью экстенсивных и интенсивных показателей. Показатели первой группы характеризуют объем израсходованных ресурсов в стоимостной оценке, второй - эффективность их использования, т.е. величину выручки, приходящуюся в среднем на единицу затраченного ресурса. Показатели использования хозяйственных ресурсов представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Показатели, характеризующие использование хозяйственных ресурсов

Информация для расчета экстенсивных показателей представлена в бухгалтерской или статистической отчетности. Информационная база и методика расчета экстенсивных показателей представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Информационная база и методика расчета экстенсивных показателей использования хозяйственных ресурсов

Наименование показателей	Информационная база (методика расчета) экстенсивных показателей
Материальные затраты (МЗ)	1Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (раздел 6 строка 5610) или 2 Расшифровка строки 2120 (для производственных организаций) или 2210 (для торговли и общественного питания) или 3 Кредитовый оборот по счету 10 «Материалы» в оборотно-сальдовой ведомости или 4 Кредит сч. 10 «Материалы» дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».
Среднегодовая стоимость товарных запасов	1 Для оптовых организаций расчет осуществляется на основе формулы средней арифметической простой с использованием информации пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (раздел 4 строка «Товары для перепродажи») опт = 0.5×(ТЗн +ТЗк), (1) где ТЗн – товарные запасы на начало года; ТЗк – товарные запасы на конец периода. 2 Для розничных организацийрасчет может осуществляться двумя способами: 2.1 если используются данных бухгалтерского регистра по счету 41 «Товары», то расчет осуществляется по формуле средней арифметической простой: роз= 0.5× (ТЗн +ТЗк), (2) где ТЗн – остатки товаров на начало года (дебетовое сальдо сч.41 на начало); ТЗк – остатки товаров на конец периода (дебетовое сальдо сч.41 на конец) 2.2 если используется данные пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (раздел 4 строка «Товары для перепродажи»), то формула расчета имеет вид: роз= 0.5× (ТЗн +ТЗк)× Кп, (3) где Кп – поправочный коэффициент, который рассчитывается по формуле: Кп = ВР: СС, где ВР – выручка от продаж, стр.2110 отчета о финансовых результатах СС – себестоимость, стр. 2120 отчета о финансовых результатах
Среднесписочная численность работающих	1 Сведения о среднесписочной численности (в составе налоговой отчетности) или 2 Форма П-4 Сведения о численности, заработной плате и движении работников» или форма 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников» (составе статистической отчетности)

 

Окончание таблицы 2

Наименование показателей	Информационная база (методика расчета) экстенсивных показателей
Среднегодовая стоимость основных средств	Расчет осуществляется с использованием данных пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (раздел 2) по формуле: = соб + ар – сд.ар., (4) где соб – среднегодовая стоимость собственных основных средств, рассчитываемых по формуле средней арифметической простой на основании строк 5200 (отчетный год), 5210 (предшествующий год); ар – среднегодовая стоимость арендованных основных средств, рассчитываемых по формуле средней арифметической простой на основании строки 5283; сд.ар. – среднегодовая стоимость переданных в аренду основных средств, рассчитываемых по формуле средней арифметической простой на основании строки 5281.
Торговая площадь, складская площадь (ПЛ)	Технический паспорт организации, договоры аренды. ПЛ= Пл с +Пл ар. – Пл сд.ар, (5) где Пл с – торговая площадь, отраженная в техпаспорте; Пл ар. – торговая площадь арендованная Пл сд.ар. – торговая площадь, сданная в аренду
Посадочные места (ПМ)	Технический паспорт организации

 

Характеризуя трудовые ресурсы, необходимо изучить их структуру в разрезе категорий работающих, для чего следует рассчитать удельный вес основной категории работников в среднесписочной численности работающих (d_ОКР). Эта относительная величина структуры рассчитывается по формуле:

 

d_ОКР = ос: , (6)

 

где d_ОКР – среднесписочная численность основной категории работающих (работников основного производства, торгово-оперативного персонала, работников производящих и реализующих продукцию собственного производства).

 

В рамках анализа хозяйственной деятельности изучается соотношение темпов роста среднегодовой производительности труда и среднегодовой заработной платы одного работающего.

Расчет среднегодовой заработной платы одного работающего осуществляется по формуле:

 

= РОТ: , (7)

 

где РОТ – расходы на оплату труда, сумма которых определяется по данным счета 70 «Расчеты с персоналом» (кредитовый оборот за анализируемый период), или по данным формы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (раздел «Затраты по обычным видам деятельности»), или по данным формы 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности».

 

Методика расчета показателей эффективности использования хозяйственных ресурсов представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Экстенсивные и интенсивные показатели использования хозяйственных ресурсов

Наименование хозяйственных ресурсов	Интенсивные показатели
Наименование и единицы измерения	Методика расчета
1 Материальные ресурсы	Материалоотдача, руб. (М)	М = ВР: МЗ (8)
2 Товарные запасы	Скорость обращения запасов, об. (СТЗ)	В опте: СТЗ = СС: опт, (9) где СС- покупная стоимость проданных товаров (стр.2120) В рознице: СТЗ = ВР: роз (10)
3 Трудовые ресурсы	1 Среднегодовая выработка одного работающего (производительность труда), тыс. руб., (ПТ) 2 Среднегодовая выработка работника основного вида деятельности (ПТ ОКР)	ПТ = ВР (ТП): (11)     ПТ ОКР =ВР (ТП): ОКР (12)
4 Основные средства	Фондоотдача, руб, (Ф)	Ф = ВР (ТП): (13)
5 Площадь	Среднегодовая нагрузка на метр квадратный торговой (складской) площади, тыс. руб. (Н)	Н = ВР: ПЛ (14)
6 Посадочные места	Среднегодовая нагрузка на одно посадочное место, тыс. руб., (Нпм)	Нпм = ВР: ПМ (15)

 

На основании частных показателей интенсивности осуществляется расчет комплексного показателя эффективности хозяйствования, который характеризует средний по предприятию уровень эффективности использования ресурсов, задействованных в осуществлении основной деятельности. Расчет может производиться двумя методами: средней арифметической простой и средней геометрической. Первый метод является самым распространенным.

Комплексный показатель эффективности хозяйствования методом средней арифметической рассчитывается по формуле:

, (16)

где KП_ЭХ – комплексный показатель эффективности хозяйствования;

X_i – значение темпа роста i -_ого частного интенсивного показателя;

n – число частных показателей эффективности.

 

Анализ динамики результатов хозяйственной деятельности проводится с применением таких стандартных методов чтения финансовой отчетности, как: горизонтальный, вертикальный, трендовый, коэффициентный. Результаты анализа систематизируются в приложении В.