Тема. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ.

 

С 1 января 2009 года введено новое положение по бухгалтерскому учету - «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете операций по кредитам и займам, получаемым юридическими лицами.

В соответствии с главой 42 ГК РФ отличием займа от кредита является следующее:

1) в качестве займодавца может выступать любое лицо, а в качестве кредитора - только кредитная организация;

2) предметом займа могут быть деньги или другие вещи,

определенные родовыми признаками, а предметом кредита - только деньги.

Кредиты, получаемые юридическими лицами, бывают: банковские, товарные и коммерческие.

По кредитному договору банк (иная кредитная организация) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренным договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё. (Статья 819 ГК РФ).

Договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками считается договором товарного кредита. (Статья 822 ГК РФ).

Договор, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг считается договором коммерческого кредита. (Статья 823 ГК РФ).

Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде аванса, отсрочки платежа, либо рассрочки оплаты платежа в течении какого- либо отрезка времени.

Коммерческий кредит имеет ряд преимуществ для заемщика, по сравнению с банковским кредитом.

Во- первых, упрощается сама процедура получения такого кредита, а во -вторых, организация получает не деньги, а сразу товар, необходимый ей для производственной деятельности.

При этом плата за коммерческий кредит устанавливается двумя способами:

1) в процентах от стоимости товара;

2) в виде увеличения цены товара.

При этом проценты по коммерческому кредиту облагаются НДС.

Когда компании заимствуют друг у друга товары, сырье, материалы, они оформляют договор товарного кредита или не денежного займа.

Договор товарного кредита считается заключенным с момента его подписания.

Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» товары, выданные займодавцем, учитываются в составе финансовых вложений по Дебету счета 58 субсчет «Товарный кредит».

Однако, если ТМЦ выданы на условиях беспроцентного кредита, то они финансовыми вложениями не являются (так как не приносят дохода согласно п.2 ПБУ 19/02). В этом случае заимодавец учитывает передачу ТМЦ на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Банковский кредит выдается банками в виде денежной ссуды.

Банковская ссуда – это денежные средства банка, пре- доставленные в кредит с уплатой процентов.

Ссудный процент – это стоимость услуги, оказываемый ссудодателем.

Ссудный процент является расходом для плательщика и доходом для получателя.

Кредит, получаемый в банке, может быть долгосрочным или краткосрочным.

Краткосрочные кредиты выдаются на срок до одного года и служат одним из источников пополнения оборотных средств,

Долгосрочные кредиты выдаются, в основном на затраты по строительству, реконструкции и прочим капитальным вложениям, продолжительностью свыше 12 месяцев.

 

Для учета кредитных и заемных средств, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета:

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Оба счета являются пассивными счетами.

 

Суммы полученных организаций кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, или расчетов с поставщиками, проводкой:

 

Д сч.66 (67) К сч.51 (52,55, 50, 60);

На суммы погашения полученных кредитов и займов, счет 66,67 дебетуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств проводкой:

Д сч.66 (67) К сч.51 (52,55,50);

 

Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», проценты и расходы за пользование кредитом, отражают в бухгалтерском учете по мере того, как их начисляют.

Для того чтобы отдельно учитывать сумму долга по полученной ссуде и сумме начисленного по ней проценту, к счету 66, 67 вводятся следующие субсчета:

66.1 - «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;

67.1 - «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;

66.2 - «Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)»;

67.2 - «Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)»;

 

Так как проценты, начисляемые ссудодателю, являются для организации- заемщика расходом, то начисленные проценты будут отражены в учете на счете 91.2 «Прочие расходы», (кроме случаев, когда расходы по кредитам и займам включаются в стоимость инвестиционного актива), следующей проводкой:

 

Д сч.91.2 К сч.66.2 (67.2);

 

 

В бухгалтерском балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетной даты.