Статья 140. Разности, которые возникают при осуществлении финансовых операций140.1. Налогообложение процентов по долговым обязательствам Под долговыми обязательствами для целей данного пункта следует понимать обязательство за любыми кредитами, займами, депозитами, операциями РЕПО, обязательство по договорам финансового лизинга и другими заимствованиями независимо от их юридического оформления. 140.2. Для налогоплательщика, у которого сумма долговых обязательств, определенных в пункте 140.1 этой Обзоры, которые возникли за операциями со связанными лицами - нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3, 5 раза (для финансовых учреждений и компаний, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью, более чем в 10 раз), финансовый результат к налогообложению увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов за кредитами, займами и другими долговыми обязательствами над 50 процентами суммы финансового результата к налогообложению, финансовым расходам и сумме амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов. Сумма долговых обязательств и собственного капитала для целей этого пункта определяется как среднее арифметическое значений долговых обязательств и собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов, указанных в пункте 140.3 этой Обзоры. 140.3. Проценты, которые превышают сумму ограничения, определенного пунктом 140.2 этой Обзоры, которые увеличили финансовый результат к налогообложению, уменьшают финансовый результат к налогообложению будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 процентов к полному ее погашению с учетом ограничений, установленных пунктом 140.2 этой Обзоры. 140.4. Финансовый результат к налогообложению уменьшается: 140.4.1. на сумму начисленных доходов от участия в капитале других налогоплательщиков на прибыль предприятий и в виде дивидендов, которые подлежат выплате в его пользу от других плательщиков этого налога; 140.4.2. на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положение указанного пункта применяются с учетом пункта 3 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" этого Кодекса; 140.4.3. на сумму уценки, учтенной в финансовом результате к налогообложению в текущему налоговому (отчетному) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности. 140.5. Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается: 140.5.1. на сумму превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 этого Кодекса; 140.5.2. на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 этого Кодекса; 140.5.3. на сумму потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных за методом участия в капитале или методом пропорциональной консолидации; 140.5.4. на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необратимых активов, работ и услуг (кроме указанных в пункте 140.2 и в подпункте 140.5.5 этого пункта и операций, которые признаны контролируемыми согласно статье 39 этого Кодекса), приобретенных в: неприбыльных учреждений и организаций, кроме бюджетных учреждений; нерезидентов (в том числе нерезидентов - связанных лиц), что зарегистрированные в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 пункта 39.2 Обзоры 39 этого Кодекса. Требования этого подпункта могут не применяться налогоплательщиком, если: операция есть контролируемой та сумма таких расходов отвечает уровню обычных цен, которые обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, которые подаются соответственно в статью 39 этого Кодекса; или операция не является контролируемой та сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен согласно процедуре, установленной статьей 39 этого Кодекса, но без представления отчета; 140.5.5. на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, который превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 процента чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, который передует отчетному, а для банков - в объеме, который превышает 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычитанием налога на добавленную стоимость) за год, который передует отчетному. Требования этого подпункта могут не применяться налогоплательщиком, если: операция есть контролируемой та сумма таких расходов отвечает уровню обычных цен, которые обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, которые подаются соответственно в статью 39 этого Кодекса; или операция не является контролируемой та сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен согласно процедуре, установленной статьей 39 этого Кодекса, но без представления отчета; 140.5.6. на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, который превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 процента чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, который передует отчетному (кроме субъектов хозяйствования, которые осуществляют деятельность в сфере телевидения и радиовещание согласно Закону Украины "О телевидении и радиовещании"), а для банков - в объеме, который превышает 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычитанием налога на добавленную стоимость) за год, который передует отчетному. Требования этого подпункта могут не применяться налогоплательщиком, если: операция есть контролируемой та сумма таких расходов отвечает уровню обычных цен, которые обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, которые подаются соответственно в статью 39 этого Кодекса; или операция не является контролируемой та сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен согласно процедуре, установленной статьей 39 этого Кодекса, но без представления отчета; 140.5.7. на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начисленные в пользу: 1) нерезидентов, которые зарегистрированы в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 пункта 39.2 Обзоры 39 этого Кодекса; 2) нерезидента, который не является бенефіціарним (фактическим) отримувачем (владельцем) роялти, за исключением случаев, когда бенефіціар (фактический собственник) предоставил право получать роялти другим лицам; 3) нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности относительно которых впервые возникли у резидента Украины. В случае возникновения расхождений между контролирующим органом и налогоплательщиком относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретенные) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие контролирующие органы обязаны обратиться к центральному органу исполнительной власти, которая реализует государственную политику в сфере интеллектуальной собственности, для получения соответствующего вывода; 4) нерезидента, который не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которой он есть; 5) лица, которое платит налог в составе других налогов, кроме физический лиц, которые облагаются налогами в порядке, установленном разделом IV этого Кодекса; 6) юридического лица, которое согласно этому Кодексу уволенная от уплаты этого налога или платит этот налог по ставке, другой, чем установленная в пункте 136.1 статье 136 этого Кодекса. Требования этого подпункта могут не применяться налогоплательщиком, если: операция есть контролируемой та сумма роялти отвечает уровню обычных цен, которые обосновано в отчете о контролируемых операциях и соответствующей документации, которые подаются соответственно в статью 39 этого Кодекса; или операция не является контролируемой та сумма роялти подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен согласно процедуре, установленной статьей 39 этого Кодекса, но без представления отчета; 140.5.8. на сумму процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате к налогообложению в текущему налоговому (отчетному) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности; 140.5.9. на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, перечисленных (переданных) на протяжении отчетного (налогового) года, предоставленных неприбыльным учреждениям и организациям, определенным в подпунктах 1, 2 подпункта 133.1.1 пункта 133.1 статье 133 этого Кодекса, которые превышают четыре процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
|
