Класифікація фінансових інструментів

ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНСТРУМЕНТІВ

 

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інструменти та її розкриття у фінансовій звітності визначаються ПБО 13 “Фінансові інструменти”, який набув чинності з 1 січня 2002 року.

Норми цього Положення не поширюються на:

1) фінансові інвестиції в асоційовані, спільні та дочірні підприємства;

2) активи і зобов’язання роботодавців щодо програм пенсійного забезпечення;

3) права і зобов’язання за договорами страхування (крім похідних інструментів у страхових контрактах);

4) права і зобов’язання щодо оренди (крім похідних інструментів, передбачених орендною угодою);

5) угоди, що передбачають платежі, виходячи з кліматичних, геологічних та інших фізичних змін навколишнього середовища;

6) угоди про фінансові гарантії, крім угод, які передбачають виплату внаслідок змін відсоткової ставки, курсу цінних паперів, індексу цін, кредитного рейтингу (індексу), валютного курсу або інших змінних, що є базисними;

7) угоди про непередбачене відшкодування при об’єднанні підприємств.

Класифікація фінансових інструментів

Відповідно до ПБО 13 фінансові інструменти поділяються на різні види, залежно від умов, зазначених у контракті.

Фінансові інструменти
Фінансові активи		Фінансові зобов’язання		Інструменти власного капіталу
Первинні інструменти			Похідні інструменти (деривативи)
	Деривативи, придбані з метою хеджування		Деривативи, придбані з метою торгівлі
		Хеджування грошових потоків		Хеджування справедливої вартості

 

Рис.1. Класифікація фінансових інструментів

 

 

Отже, як видно із класифікації, фінансові інструменти поділяються на фінансові активи, фінансові зобов’язання та інструменти власного капіталу.

Відповідно до ПБО 13 фінансовий інструмент – контракт, який одночасно приводить до виникнення (збільшення) фінансового активу в одного підприємства і фінансового зобов’язання або інструменту капіталу іншого підприємства.

Інші визначення, що використовуються у Положенні та які пов’язані з визначенням фінансових інструментів, є такими:

Фінансовий актив – це:

а) грошові кошти та їх еквіваленти;

б) контракт, що надає право отримати грошові кошти або інший фінансовий актив від іншого підприємства;

в) контракт, що надає право обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно вигідних умовах;

г) інструмент власного капіталу іншого підприємства.

Фінансове зобов’язання – контрактне зобов’язання:

а) передати грошові кошти або інший фінансовий актив іншому підприємству;

б) обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно невигідних умовах.

Інструмент власного капіталу – контракт, який підтверджує право на частину в активах підприємства, що залишається після вирахування всіх його зобов’язань.

Прикладами первинних фінансових інструментів є:

Фінансові активи		Фінансові зобов’язання		Інструменти власного капіталу
Грошові кошти та їх еквіваленти Депозити грошових коштів у банку Дебіторська заборгованість від торговельних операцій Дебіторська заборгованість, придбана за факторинговою угодою Векселі одержані Облігації придбані Суми, що підлягають отриманню за договором фінансової оренди Фінансові інвестиції в акції інших підприємств		Кредиторська заборгованість за торговельними операціями Векселі видані Позики отримані Облігації випущені Зобов’язання з фінансової оренди		Власні прості акції Варанти Опціони на придбання акцій

Рис. 2. Приклади первинних фінансових інструментів

За визначенням, наведеним у ПБО 13, похідний фінансовий інструмент – це фінансовий інструмент:

§ розрахунки за яким провадитимуться у майбутньому;

§ вартість якого змінюється внаслідок змін відсоткової ставки, курсу цінних паперів, валютного курсу, індексу цін, кредитного рейтингу (індексу) або інших змінних, що є базисними;

§ який не потребує початкових інвестицій[1].

Прикладами похідних фінансових інструментів є:

§ ф’ючерсні контракти;

§ форвардні контракти;

§ опціони;

§ відсоткові та валютні свопи.