ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

6.1. Поняття доходу, його склад та оцінка.

6.2. Класифікація доходів.

6.3. Особливості визнання доходів згідно з П(С)БО 15 "Дохід";.

6.4. Фінансовий облік доходу та фінансових результатів від реалізації продукції (товарів), робіт, послуг.

6.1. Поняття доходу, його склад та оцінка

Мірою успіху операцій підприємства є чистий дохід. Тому пра­вильне відображення доходу від реалізації і відповідної вартості реалізації товарів важливе для усіх користувачів фінансової звітності.

Визначити суму доходу від реалізації, що має бути відображе­ним, і належний обліковий період, в якому дохід має реєструва­тись, іноді важко. Реалізація може здійснюватися за готівку або в кредит, і також включати обмін старого грошового активу на новий. Діяльність щодо реалізації може починатись в одному звітному періоді і закінчуватись в іншому. Тому вивчення цієї теми є дуже важливим. Отримання доходу неможливе без самого процесу господарської діяльності (виробництва, реалізації), а отже, і витрат, пов'язаних з цим. Тому ця тема тісно пов'язана з іншими темами курсу.

У процесі вивчення теми ви ознайомитесь із такими поняття­ми, як "дохід", "валовий дохід", "чистий дохід", "роялті", "диві­денди", "відсотки", "звичайна діяльність", "надзвичайна діяль­ність", "операційна діяльність", "фінансова діяльність", "інве­стиційна діяльність".

Дохід підприємства, організацій та інших юридичних осіб не­залежно від їх форм власності (крім бюджетних установ) з 1 січ-

23*

Розділ 6

ня 2000 p. формують у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності про доходи від звичайної діяльності на основі Положення (стан­дарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. № 290. Норми цього положення стосуються підприємств (організацій) та інших юридичних осіб незалежно від форм власності (крім бюджетних та банківських установ).

Дохід є надходженням економічних вигід, які виникають у результаті діяльності підприємства у вигляді виручки від реалі­зації продукції (товарів, послуг), гонорарів, відсотків, дивідендів тощо. В обліку дохід відображається у вигляді надходження ак­тивів або зменшення зобов'язань, яке приводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Норми П(С)БО 15 поширюються:

— на доходи підприємств від звичайної діяльності: реалізації
продукції (товарів, інших активів); надання послуг; отримання
цільового фінансування; використання активів підприємства
іншими сторонами, результатом чого є отримання відсотків, ро­
ялті та дивідендів.

Норми П(С)БО 15 не поширюються:

— на реалізацію цінних паперів;

— договори оренди;

— дивіденди, які належать за результатами фінансових інве­стицій та обліковуються методом участі в капіталі;

— страхову діяльність;

— зміни у справедливій вартості фінансових активів та фінан­сових зобов'язань, а також з ліквідації (продаж, погашення) на­званих активів, зобов'язань;

— зміни вартості інших поточних активів;

— природний приріст поголів'я худоби, вихід продукції сіль­ського та лісового господарства;

— видобуток корисних копалин.

Норми стандарту виходять з принципу нарахування та відпо­відності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного пері-

 

Розділ 6

знання до окремих елементів однієї операції, які підлягають оцінці, якщо це випливає із сутності такої господарської операції.

Наприклад, вартість реалізації продукції включає суму за май­бутні надані послуги (припустимо, монтаж), яку треба визначити. Ця сума підлягає відстроченню і визнається доходом у періоді надання такої послуги. І навпаки, критерії визнання застосову­ються до двох і більше операцій одночасно, якщо вони пов'язані так, що суть господарської операції не можна зрозуміти без роз­гляду декількох операцій у цілому. Наприклад, підприємство може реалізувати товари і водночас укласти окремий договір на при­дбання цих товарів пізніше, таким чином спростовуючи результат операції. У такому разі обидві операції мають розглядатися разом.

Окремі категорії утворюють дохід від реалізації продукції (то­варів, інших активів) та дохід від надання послуг. Це пов'язано з тим, що до визнання цих видів доходу ставлять додаткові умо­ви. Не визнається дохід, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які подібні за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Не визнаються доходами, оскільки не є економічними вигода­ми, що надходять на підприємство, і не ведуть до збільшення влас­ного капіталу суми, одержувані від імені третіх осіб, такі як:

— податок на додану вартість, акцизи, інші податки й обо­в'язкові платежі, що належать до перерахування в бюджет і по­забюджетні фонди;

— надходження за договорами комісії, агентськими та інши­ми аналогічними договорами на користь комітента, принципала і т. ін.;

— попередня оплата (аванс у рахунок оплати) продукції (то­варів, робіт, послуг);

— завдаток під заставу або в погашення позики, якщо це пе­редбачено відповідним договором;

— надходження, що належать іншим особам.

Деякі з зазначених надходжень мають особливий порядок відображення в обліку. Зокрема, це стосується ПДВ, акцизу та інших податків, які входять до ціни продажу, а також надхо­джень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором. Відповідно до вимог П(С)БО 3 "Звіт про фінансові ре­зультати" до складу доходу від реалізації продукції (товарів,

Облік доходів та фінансових результатів діяльності підприємства 359

робіт, послуг) включається вся сума надходжень, тобто без вира­хування наданих знижок, повернення проданих товарів та не­прямих податків (ПДВ, акцизу тощо).

Таким чином, зазначені надходження мають бути відображені за кредитом рахунка з обліку доходів, а потім вираховуються шляхом проведення через дебет того самого рахунка або дебет рахунка 704 "Вирахування з доходу". Інші надходження, які не визнаються доходом, відображаються в обліку проводками без застосування рахунків класу 7.