Земельный налогИсчисление и уплата земельного налога производятся в соответствии с главой 31 «Земельный налог» НК РФ*. Плательщиками налога признаются организации, предприниматели и граждане, у которых земельные участки находятся:
Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в Москве и Санкт-Петербурге – в пределах города), на территории которого введен налог. Исключение составляют площади, которые изъяты из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно пункту 4 статьи 27 Земельного кодекса к таким землям относятся участки под объектами федеральной собственности. В частности, это земельные участки, на которых расположены здания военных судов, ФСБ, а также строения и сооружения, которые предназначены для использования атомной энергии, хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ, и др. Также не являются объектом налогообложения некоторые из земельных участков, которые ограничены в обороте законодательством Российской Федерации. Они перечислены в подпунктах 2–5 пункта 3 статьи 389 Налогового кодекса. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка. Она определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет. Налоговая база по земельному участку, расположенному на территориях нескольких муниципальных образований, определяется отдельно по каждому муниципальному образованию. Соответственно земельный налог также исчисляется отдельно в отношении площади земельного участка, находящегося на территории каждого муниципального образования. Налоговая база каждой части земельного участка в этом случае рассчитывается следующим образом. Сначала определяется доля, которую площадь данной части занимает в площади всего участка. Затем эта доля умножается на кадастровую стоимость всего земельного участка. Сумма земельного налога определяется как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка, и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка. В статье 392 НК РФ изложен порядок определения налоговой базы по земельным участкам, находящимся в общей собственности нескольких лиц. Так, владельцы, у которых земля находится в общей долевой собственности, кадастровую стоимость земельного участка, с которой им нужно платить налог, рассчитывают пропорционально доле каждого в общей долевой собственности. Если в общей долевой собственности находится здание, сооружение и т. д., то участок под ним для уплаты земельного налога делится между владельцами пропорционально их доле в праве собственности на указанные строения. Если земля находится в общей совместной собственности, то она определяется для каждого собственника в равных долях. Если право собственности (постоянного (бессрочного) пользования и т. д.) на земельный участок (его долю) возникает или прекращается у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода, то налог по такому участку рассчитывается с учетом коэффициента. Этот коэффициент равен отношению числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании и т. д.), к числу календарных месяцев в отчетном (налоговом) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Если право на льготу (прекращение льготы) возникает у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода, то налог (авансовый платеж по налогу) в отношении льготируемого участка производится с учетом коэффициента. Этот коэффициент равен отношению числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. Ставки налога определены в процентах по отношению к кадастровой стоимости земельного участка. Конкретные размеры ставок устанавливают представительные органы муниципальных образований. В соответствии со статьей 394 НК РФ размеры ставок не могут превышать 0,3% по землям сельскохозяйственного и жилищного назначения и 1,5% по остальным земельным участкам. Муниципальные образования могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Налоговый период по земельному налогу установлен как календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, II квартал и III квартал календарного года. Организации и индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности представлять в налоговый орган по истечении отчетных периодов расчет по авансовым платежам по земельному налогу. Однако они должны уплачивать авансовые платежи, срок перечисления которых устанавливается представительными органами муниципальных образований. Авансовый платеж, подлежащий уплате по истечении отчетного периода, рассчитывается по формуле:
Представительные органы муниципального образования имеют право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей. Сумма налога по итогам налогового периода определяется путем умножения кадастровой стоимости земельного участка на ставку налога за минусом сумм подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей. При этом согласно пункту 1 статьи 397 НК РФ срок уплаты налога (по итогам года) не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом. ________________________
|
