Глава 7. Таможенные пошлины

К истории вопроса

В Налоговом кодексе Российской Федерации в настоящее время таможенные пошлины отсутствуют, хотя в предыдущих редакциях Кодекса они значились среди федеральных налогов в ст. 13.

Но не зависимо от этого обстоятельства, таможенные пошлины по своей социально-экономической сущности, несомненно, относятся к налоговой системе. Поэтому авторы учебника считают необходимым сказать о них.

В любой стране таможенные пошлины занимают видное место в экономической и финансовой политике. Именно через таможенные пошлины осуществляется регулирование внешнеэкономической деятельности государства, проводится в жизнь протекционистская политика, направленная на защиту интересов национальных товаропроизводителей, повышение их конкурентоспособности на внутреннем рынке.

Таможенные пошлины — один из старейших видов налогов. Первоначально таможенник был сборщиком торговых и привратных пошлин внутри страны. Привратные пошлины, т. е. пошлины, взимаемые у ворот города при ввозе или вывозе товаров, существовали еще в Древнеримской империи. Таможенные пошлины упорядочил император Август Октавиан (63 г. до н. э. — 14 г. н. э.). Во время его правления таможенные пошлины были введены во всех провинциях Рима и уплачивались с ввозимых или вывозимых на продажу товаров. Величина таможенных пошлин была дифференцированной, но в среднем ставка составляла 5% от цены товаров.

На Руси при первых князьях взималась пошлина «мыт» за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» — за перевоз товаров через реку, «гостиная» пошлина — за право иметь склады, «торговая» пошлина — за право устраивать торги и рынки.

С XIII в. на Руси входит в обиход название «таможник» для главного сборщика торговых пошлин. По всей видимости, это слово происходит от монгольского «тамга» — деньги. У таможника имелся помощник, именовавшийся мытником.

Сохранились многие решения первого русского царя Ивана Васильевича (1530—1584), касающиеся таможенных сборов. Например, в таможенной грамоте, данной в 1563 г. в село Весьегонское, велено с людей своего уезда брать пошлину с рубля по полторы деньги, а с иногородних купцов (московских, тверских, новгородских и псковских) — с рубля по четыре деньги, если же приедет рязанец или казанец или какой-нибудь иноземец, то с рубля брать по семи денег. Деньга равнялась половине копейки.

В 1571 г. Новгороду дана была таможенная грамота о сборе пошлин на Торговой стороне в государевой опричнине. В грамоте предупреждается: без весу меду, икры и соли не продавать. Нарушителю грозит крупный штраф. Брать все пошлины следует с товаров царских, митрополичьих, наместничьих, боярских, с сельчан и со всех без исключения. Таможенникам поручалось смотреть, чтобы торговые люди и иноземцы не вывозили в Литву и к немцам денег, серебра и золота.

С развитием промышленного производства все в большей мере таможенные пошлины стали устанавливать и взимать не столько с фискальной целью, но прежде всего с целью проведения в жизнь протекционистских мер. Ими широко пользовались Великобритания, США, Япония, другие промышленно развитые страны. В начале XIX в., например, английское правительство и английские законы регулировали колониальную торговлю, морские перевозки, устанавливали запреты на экспорт оборудования и т.д.

Итак, по мере ликвидации внутренних «перегородок» таможенные пошлины начали выполнять свои основные функции инструмента государственной торговой политики и регулирования внутреннего рынка товаров при его взаимосвязи с мировым рынком.

Основные цели таможенных пошлин можно сформулировать следующим образом:

· рационализация товарной структуры ввоза товаров;

· поддержание соответствующего соотношения ввоза и вывоза товаров, пропорций валютных доходов и расходов;

· создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров, защита национальной экономики от неблагоприятных воздействий внешнего рынка.

В настоящее время таможенные пошлины выполняют еще одну важную цель — обеспечить условия для скорейшей и эффективной интеграции России в мировую экономику.

В решении этой проблемы основное место принадлежит внешней торговле, регулируемой государством. Регулирование производится как экономическими мерами — таможенные пошлины и сборы, так и внеэкономическими методами.

Внеэкономические методы, или меры нетарифного регулирования внешней торговли, — это ограничения на ввоз и вывоз товаров вплоть до полного запрещения. Например, на территорию России запрещается ввоз товаров, не соответствующих стандартам, установленным законодательством РФ, не имеющих сертификата, маркировки или знака соответствия в случаях, предусмотренных законодательством РФ, или признанных опасными отходами. Запрещается вывоз изделий, представляющих художественные, исторические, научные, культурные ценности.

Ограничением является установление особых требований к ввозу или вывозу отдельных видов товаров. Сюда относятся такие методы, как лицензирование и квотирование. Лицензирование вводится по некоторым видам товаров. А может вводиться для какой-либо страны или группы стран. Квотирование — это количественное ограничение экспорта и импорта лицензируемых товаров (установление квоты).

Экономические методы — это таможенно-тарифное регулирование внешней торговли. Таможенный тариф — свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ.

К таможенным платежам относятся:

· ввозные таможенные пошлины;

· вывозные таможенные пошлины;

· налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

· акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

· таможенные сборы.

Об НДС и акцизах говорится в соответствующих главах данного учебника. Таможенные сборы — это сборы за таможенное оформление, за хранение товаров, за таможенное сопровождение товаров.

Таможенные пошлины: ставки и классификация

Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через границу. Они служат инструментом оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.

В Российской Федерации применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

· адвалорны е, т.е. начисленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

· специфические, начисляемые в определенном размере за единицу облагаемых товаров;

· комбинированные, в которых сочетаются первые два вида таможенного обложения;

· сезонные, применяемые для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут по решению Правительства (сроку действия они не должны превышать шести месяцев в течение календарного года).

Для защиты экономических интересов страны по отношению к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин:

· специальные — служат защитными средствами, если товары ввозятся в страну в количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров; они могут также применяться в качестве ответных мер на дискриминационные действия со стороны других государств;

· антидемпинговые — вводятся в случае ввоза товаров по цене ниже, чем их обычная стоимость в стране вывоза, в случае, если это угрожает материальным ущербом отечественным производителям или может приостановить расширение производства подобных отечественных товаров (демпинговые цены нередко применяются для завоевания зарубежного рынка, не защищенного соответствующими торговыми соглашениями);

· компенсационные — применяются при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии.

Таможенная стоимость товара, перемещаемого через границу, декларируется его владельцем. Контроль за правильностью определения стоимости осуществляется таможенным органом, производящим оформление товара. При этом соблюдается полная конфиденциальность информации, так как она содержит коммерческую тайну.

Заявляемая в декларации таможенная стоимость товара должна основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Владелец товара обязан по требованию таможенного органа предоставить все необходимые ему сведения.

Таможенный орган вправе принимать решения о правильности заявленной таможенной стоимости товара. При отсутствии данных, подтверждающих правильность ее определения, или при наличии оснований полагать, что сведения не являются достоверными и достаточными, таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара. В последнем случае по письменному запросу декларанта он обязан в трехмесячный срок представить письменное разъяснение причин, по которым заявленная таможенная стоимость не может быть принята в качестве базы для начисления пошлины.

Методы определения таможенной стоимости

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров является непростым делом. Обычно используются следующие методы.

1. Метод определения стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. В данном случае таможенной стоимостью является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы. В цену сделки включаются следующие компоненты:

· расходы по доставке товара до авиапорта, порта, станции или иного места ввоза на территорию Российской Федерации;

· расходы, понесенные покупателем, такие, как комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, упаковки;

· соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов и комплектующих изделий; инструментов, штампов, форм, использованных при изготовлении данных товаров; инженерных проработок, опытно-конструкторских работ, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства указанных товаров; лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров. Помимо этого учитывается величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Повторим, что это основной метод. Но в ряде случаев он не может применяться. Что же это за исключения? Например, если существуют ограничения в отношении прав покупателя на товар. Далее, продажа и цена сделки могут зависеть от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть. Или участники купли-продажи являются взаимозависимыми лицами, что может воздействовать на цену сделки. Наконец, данные таможенной декларации не подтверждены документально или не являются количественно определенными и достоверными. Тогда применяется метод по цене сделки с идентичными товарами.

2. Метод определения стоимости по цене сделки с идентичными товарами. Согласно ему в качестве основы определения таможенной стоимости берется цена сделки с идентичными товарами. Под идентичностью товаров понимаются одинаковые физические характеристики, качество и репутация на рынке, та же страна и тот же производитель. Понятно, что использовать этот метод возможно далеко не всегда. И приходится обращаться к методу по цене сделки с однородными товарами.

3. Метод определения стоимости по цене сделки с однородными товарами. При его использовании в качестве основы определения таможенной стоимости берется цена сделки с однородными товарами. Под однородными понимаются изделия, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих элементов. Они близки функционально и могут быть взаимозаменяемыми в коммерческом отношении.

4. Метод вычитания стоимости. В данном случае за основу определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы изделия, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории России не позднее 90 дней с даты ввоза.

Из цены единицы товара вычитаются:

· расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей ввозимых товаров того же класса и вида;

· сумма таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

· обычные расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы.

5. Метод на основе сложения стоимости. Он предусматривает расчет таможенной стоимости товара путем сложения трех составляющих:

· стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем;

· общих затрат, характерных для продажи в Россию из страны вывоза товаров того же вида;

· сюда входит транспортировка, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения границы и иные неизбежные затраты;

· прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки подобных товаров.

6. Резервный метод. Он применяется в том случае, когда таможенная стоимость товара не поддается определению перечисленными пятью методами. Оценка товаров производится с учетом мировой практики.

При применении резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, которая и ложится в основу расчетов.

Освобождение от таможенной пошлины

При уплате таможенных пошлин, как и любых внутренних налогов, применяются определенные льготы. Они не носят индивидуального характера и определяются Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-1 с последующими изменениями и дополнениями.

Обычно от уплаты таможенной пошлины освобождаются:

· транспортные средства для международных перевозок пассажиров и грузов;

· предметы материально-технического снабжения, вывозимые для обеспечения деятельности российских судов, ведущих морской промысел, а также вывозимая продукция их промысла;

· товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений;

· валюта и ценные бумаги. Данное положение не распространяется на нумизматические цели;

· товары, подлежащие обращению в собственность государства;

· товары, представляющие собой гуманитарную помощь; товары, предназначенные для оказания технического содействия;

· товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита и предназначенные для третьих стран;

· товары, перемещаемые через таможенную границу физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности.

Законом «О таможенном тарифе» допускается установление преференций в виде освобождения от пошлин, снижения ставок пошлин или установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Такие меры применяются к государствам, образующим вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз. Применяются преференции и к товарам из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации.

При осуществлении торговой политики Российской Федерации допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины или, в исключительных случаях, освобождения от пошлины.

Контроль за уплатой таможенных пошлин осуществляют таможенные органы Российской Федерации на основе Таможенного кодекса РФ.

Вопросы для самопроверки

1. Какова роль таможенных пошлин в экономической политике государства?

2. Что такое нетарифного регулирования внешней торговли?

3. Что такое таможенный тариф и каковы его цели?

4. В чем состоят основные цели таможенных пошлин?

5. Какие существуют виды ставок таможенных пошлин?

6. Перечислите особые виды пошлин, защищающие экономические интересы страны.

7. Какие методы используются для определения таможенной стоимости товаров?

8. Как применяются таможенные льготы и преференции?