Бухгалтерский учет сделок РЕПО у первоначального продавца (без прекращения признания)

Передача ценных бумаг при исполнении первой части сделки РЕПО отражается в соответствии с подпунктами 8.1.1. п. 8.1. Приложения 11 к Положению 302-П.

Первоначальный продавец не прекращает признание переданных по сделкам РЕПО ценных бумаг на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории.

Вложения в ценные бумаги (стоимость приобретения, начисленный дисконт и ПКД), переданные по операциям РЕПО, подлежат переносу с балансовых счетов второго порядка, на которых осуществляется их учет до совершения операции РЕПО на балансовые счета второго порядка этой же категории, предназначенные для учета ценных бумаг, переданных без прекращения признания следующими проводками:

Дт 50118, 50618, 50218, 50718, 50318 л/с ценной бумаги, счет открывается в разрезе каждой сделки РЕПО

Кт 501, 506, 502, 507, 503 л/с ценной бумаги - по балансовой стоимости ценных бумаг

Дт 50118, 50218, 50318 л/с «ПКД начисленный» или «Дисконт начисленный», счет открывается в разрезе сделки РЕПО

Кт 501, 502, 503 л/с «ПКД начисленный» или «Дисконт начисленный» - на сумму начисленного купона или дисконта

Последующий учет ценных бумаг на обособленных счетах (переоценка, начисление дисконта и ПКД) осуществляется в порядке, установленной для этой категории ценных бумаг. В депозитарном учете Первоначального продавца отражается переход права собственности на ценные бумаги от Первоначального продавца к Первоначальному покупателю.

По результатам исполнения первой части сделки РЕПО Первоначальный продавец осуществляет признание привлеченных денежных средств в сумме основного долга, равного цене продажи ценных бумаг по первой части сделки РЕПО с учетом ПКД на счетах по учету привлеченных денежных средств в корреспонденции со счетами расчетов.

Получение денежных средств первоначальным продавцом по первой части сделки РЕПО

Дт 47403, 47404, 30602, 47422, 47423, 30102, 40702 и другие счета расчетов или денежных средств

Кт 315, 316, 423, 426-440 «Прочие привлеченные средства» - на общую сумму сделки РЕПО, в аналитическом учете открываются счета по каждой сделке РЕПО.

Последующее отражение на указанных счетах привлеченных денежных средств по сделке РЕПО осуществляется в сумме основного долга (сумме РЕПО), определяемого в соответствии с условиями сделки РЕПО.

Переоценка лицевых счетов 50104 и 50118 осуществляется на общих основаниях согласно Главы 5. Приложения 11 Положения 302-П, приведенная в пункте 4.10.5 настоящей главы.

Процентные доходы/расходы по сделке РЕПО начисляются на сумму РЕПО, отраженную на соответствующих счетах по учету привлеченных, размещенных средств, исходя из ставки и срока сделки РЕПО, и подлежат отражению в бухгалтерском учете по «методу начисления» для начисления процентов по операциям, связанным с привлечением, размещением денежных средств.

Первоначальный продавец по сделкам РЕПО по предоставлению/привлечению денежных средств отражает начисление расходов по сделкам РЕПО на счетах по учету процентных расходов в корреспонденции с балансовым счетом второго порядка 47426 «Обязательства по уплате процентов»

Начисление процентов по сделке РЕПО на дату, предусмотренную условиями договора, а также на последнюю рабочую дату месяца

Дт 70606 «Расходы» по соответствующим символам 21401-21417

Кт 47426 «Обязательства по уплате процентов»

Начисление процентного (купонного) дохода по ценным бумагам, получение которых признано определенным

Дт 50118, 50218, 50318 л/с «ПКД начисленный» или «Дисконт начисленный»

Кт 70601 «Доходы» по соответствующим символам 11501-11508, 11601-11608

Начисление процентного (дисконтного) дохода, получение которого признано неопределенным

Дт 50118, 50218, 50318 л/с «ПКД начисленный» или «Дисконт начисленный»

Кт 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

В соответствии с условиями сделок РЕПО в течение сделки сумма РЕПО может быть уменьшена на сумму компенсационных взносов денежными средствами на условиях предоплаты или выплаты эмитента.

Обязательства по компенсационным взносам денежными средствами, возникшие в течение срока РЕПО, отражаются бухгалтерской записью:

Дт 315, 316, 427-440 «прочие привлеченные средства»

Кт 47404, 30602, 47422, к/с

Получение компенсационных взносов ценными бумагами отражается:

Дт 501, 502, 503, 506, 507 – балансовый счет по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которой была осуществлена передача ценных бумаг

Кт 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 – балансовые счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

В зависимости от согласованных с контрагентом условий получения процентных доходов по ценным бумагам производятся следующие бухгалтерские записи:

Получение доходов по ценным бумагам денежными средствами:

Дт 47403, 30602, 47422, корсчет – балансовый счет по учету расчетов или счета по учету денежных средств

Кт 50118, 50218, 50318 - балансовые счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания по лицевым счетам «ПКД или дисконт начисленный»

Направление доходов по ЦБ на уменьшение суммы РЕПО

Дт 315, 316, 427-440 - балансовый счет по учету прочих привлеченных средств

Кт 50118, 50218, 50318 - балансовые счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания по лицевым счетам «ПКД или дисконт начисленный»

Предоставление контрагенту суммы доходов по ЦБ на условиях срочности, возвратности, платности

Дт 322, 323, 460-473 «прочие размещенные средства»

Кт 50118, 50218, 50318 по лицевому счету «ПКД или дисконт начисленный»

В аналогичном порядке отражается частичное погашение ЦБ.

Исполнение второй части сделки РЕПО отражается в следующем порядке:

Погашение обязательств по возврату денежных средств и уплате процентов

Дт 315, 316, 427-440 «Прочие привлеченные средства» на сумму первой части РЕПО

Дт 47426 «Обязательства по уплате процентов» на сумму начисленных процентов

Кт 47403, 47404, 30602, 47422, 47423, 30102, 40702 и другие счета расчетов или денежных средств - на сумму второй части РЕПО

Получение ЦБ (вместе с лицевым счетом по учету ПКД и дисконта начисленного)

Дт 501, 506, 502, 507, 503 лицевой счет ценной бумаги

Кт 50118, 50618, 50218, 50718, 50318 лицевой счет ценной бумаги - по балансовой стоимости ценных бумаг

Дт 501, 502, 503 лицевой счет «ПКД начисленный» или «Дисконт начисленный»

Кт 50118, 50218, 50318 лицевой счет «ПКД начисленный» или «Дисконт начисленный» - на сумму начисленного купона или дисконта

При неисполнении второй части сделки РЕПО в установленный срок в конце операционного дня сумма РЕПО и обязательства по уплате процентов переносятся на соответствующие счета по учету просроченной задолженности и просроченных процентов либо на соответствующие счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов:

- по основной задолженности перед контрагентами – банками:

Дт 315, 316 «прочие привлеченные средства»

Кт 317 «просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам»

- по процентной задолженности перед контрагентами – банками:

Дт 47426 «обязательства по уплате процентов»

Кт 318 «просроченные проценты по прочим привлеченным средствам»

- по основной задолженности перед контрагентами – прочими резидентами, кроме кредитных организаций

Дт 427-440 «прочие привлеченные средства»

Кт 47601-47605 «неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов»

- по процентной задолженности перед контрагентами – прочими резидентами, кроме кредитных организаций

Дт 47426 «обязательства по уплате процентов»

Кт 47606-47609 «неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов»