Пример. Методы распределения затрат: прямой, пошаговый и двусторонний

Организационная структура клиники, оказывающей платные медицинские услуги, представлена двумя производственными подразделениями (отделение терапии и отделение хирургии) и тремя непроизводственными службами (обслуживающими подразделениями): администрацией, прачечной, столовой. В табл. 1 издержки клиники за отчетный период идентифицированы с местами возникновения затрат. (В нашем примере они совпадают с центрами ответственности клиники).

Таблица 1

Затраты центров ответственности клиники, у.е.

 

Центр ответственности	Затраты
Администрация Прачечная Столовая Хирургия Терапия
Итого

В данном случае первые два этапа уже пройдены. Необходимо выбрать метод дальнейшего перераспределения издержек и выполнить соответствующие расчеты.

Метод прямого распределения затрат

В качестве базы распределения выбрана доля выручки. При этом доля хирургического отделения (хирургии) в общей сумме выручки составляет 60%, доля терапевтического отделения (терапии) — 40%. Результаты такого распределения затрат представлены в табл. 2.

Таблица 2

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники
методом простого распределения

Показатели	Производственные подразделения	Итого
хирургия	терапия
Прямые затраты, у.е.
Доля в выручке от реализации медицинских услуг, %
Распределение затрат администрации, у.е.
Распределение затрат прачечной, у.е.
Распределение затрат столовой, у.е.
Всегозатрат после распределения, у.е.

Метод пошагового распределения затрат

В администрации клиники работают 10 человек, в прачечной и столовой — по 5 человек, в хирургическом отделении — 20 человек, в терапии — 30 человек. Результаты последующих расчетов представлены в табл. 3.

Шаг 1. Распределяются затраты административного отдела. База распределения — количество работающих. Исходя из численности работающих в центрах ответственности получаем соотношение 10:5:5:20:30, или 2:1:1:4:6.

Затраты администрации (900 у.е.) распределяются между остальными центрами ответственности в соотношении 1:1:4:6 (всего частей 12). Делим затраты администрации (900 у.е.) на 12 частей: 900:12 = 75 у.е. Затем 75 у.е. умножаем на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 4 таблицы.

Таблица 3

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники
методом пошагового распределения, у.е.

Подразделения больницы	Затраты	Администрация	Промежуточный расчет	Прачечная	Промежуточный	Столовая	Общие затраты
Администрация		(900)*	—	—	—	—	—
Прачечная				(300)*	—	—	—
Столовая						(600)*	—
Хирургия
Терапия
Итого

* В скобках указаны суммы, подлежащие распределению.

Шаг 2. Распределяются затраты прачечной. Базовой единицей в данном случае являются килограммы выстиранного белья. Потребности столовой — 20 кг, хирургии — 60 кг, терапии — 40 кг белья. Получаем соотношение 20:60:40, или 1:3:2 (всего частей 6). Затраты прачечной (300 у.е.) делим на 6 частей: 300:6 = 50 у.е., которые затем умножаем на полученные части отдельно для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 6 таблицы.

Шаг 3. Распределяются затраты столовой. Ей необходимо в хирургии обслужить 100 пациентов, в терапии — 200 пациентов. Получаем соотношение 100:200, или 1:2 (всего частей 3). Затраты столовой (600 у.е.) делим на 3 части: 600:3 = 200 у.е., умножаем их на полученные части для каждого центра ответственности (гр. 7) и прибавляем к затратам. Получаем итоговые данные распределения (гр. 8 таблицы).

Двухсторонний или метод взаимного распределения.

В нашем примере прачечную и столовую условно объединим в одно подразделение — хозблок, издержки которого составят 225 (прачечная) + 475 (столовая) = 700 у.е.

Таким образом, администрация потребляет услуги хозблока и наоборот.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1)определяем показатель, выступающий в роли базы распределения (в качестве базы распределения выберем прямые издержки);

2) основываясь на базе, рассчитываем соотношение между сегментами, участвующими в распределении затрат (табл. 4).

Таблица 4

Расчет соотношения между сегментами

Центры, оказывающие услуги	Центры, потребляющие услуги	Итого
администрация	хозблок	хирургия	терапия
Администрация: прямые затраты, у.е. доля прямых затрат в общей их сумме, %	—   —	24,2	41,3	34,5	100,0
Хозблок: прямые затраты, у.е. доля прямых затрат в общей их сумме, %	29,0	—   —	38,7	32,3	100,0

3)рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составляется следующая система уравнений:

{А = 900+ 0,29Х;

{Х = 700 + 0,242А,

где Х — скорректированные затраты хозблока, у.е.;

А — скорректированные затраты администрации, у.е.

Решаем эту систему уравнений методом подстановки:

А = 900 + 0,29 (700 + 0,242А);

А = 900 + 203+0,07А;

0,93А = 1103;

А = 1186 у.е.

Тогда Х = 700 + 0,242 х 1186 = 987 у.е.

4) скорректированные затраты распределяем между центрами ответственности (табл.5).

Таблица 5

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники
двухсторонним методом, у.е.

Показатели	Непроизводственные ЦО	Производственные ЦО	Всего
администрация	хозблок	хирургия	терапия
Прямые затраты
Распределение затрат администрации	(1186)	(1186x0,242)	(1186x0,414)	(1186x0,345)
Распределение затрат хозблока	(987 х 0,29)	(987)	(987 х 0,387)	(987 х 0,323)
Итого затрат