Униграфическая и диаграфическая записи

 

История бухгалтерского учета насчитывает почти 6000 лет. Его вызвала к жизни хозяйственная деятельность человека.

В течение первых тысячелетий менялись как объекты, так и методы бухгалтерского учета в рамках простой униграфической бухгалтерии. Под воздействием социально-экономических и политических преобразований развивалось хозяйство, менялись объемы его деятельности и состав имущества и, следовательно, совершенствовался предмет бухгалтерского учета и его методология. Цель же учета оставалась неизменной: адекватно отражать имеющее имущество и расчеты между участниками хозяйственного оборота. В этот период были выработаны такие приемы, как счета, систематизирующие учитываемые объекты, инвентаризация, регистрирующая их, контокоррент (взаиморасчет) и смета. На счетах каждая счетная запись отражалась только один раз в дебете и кредите одного счета. Отсутствовали единый денежный измеритель, двойная запись, баланс.

Униграфический учет (простая бухгалтерия) информационно воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. В своем развитии он прошел пять этапов: инвентарный учет; контокоррент; деньги, выступающие объектом учета; деньги как объект слились с учетом расчетов; деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

На начальном этапе униграфического учета (инвентарный учет) фиксировались только остатки вещественных ценностей на материальных носителях. В качестве последних применялись папирус (Древний Египет), глиняные таблички и черепки (Ассирия и Вавилон). Особенности материальных носителей влияли и на структуру учетных регистров и организацию самих записей. Так, использование папируса, и пергамента привело к возникновению учета на «свободных листах», глиняных таблиц и черепков – «карточек», а распространение бумаги надолго сделало книгу главным видом учетных регистров. На них производили учет всего имущества, находившегося в хозяйстве, в натуральных измерителях.

Со временем «учетные работники заметили, что вещи, входящие в инвентарь, могут иметь как индивидуальные признаки (скот, строения), которые относительно легко описать, так и их родовые признаки, позволяющие группировать их по единому признаку, например, деньги. Это предопределило возникновение условных учетных единиц измерения. В Древнем Вавилоне, в частности, появились «условный кирпич» и «человек-день». Использование условных учетных единиц позволило отойти от натуралистической концепции учета, а выделение родовых признаков привело к появлению счетов.

В Вавилонии в XVII веке до н. э. зарождаются отдельные правовые аспекты бухгалтерского учета, закрепленные законодательно. Так, законы Хаммураби предписывали купцам вести самостоятельный учет, храмам – государственное счетоводство, передача денег без росписи считалось недействительной.

По мере углубления товарных отношений появляется контокоррент (счета расчетов). Расчеты производились в рамках натурального хозяйства и ограничивались выдачей ссуд и сбором натуральных податей. Со временем возникла необходимость введения стандарта измерения для того, чтобы контрагенты, участвующие в операциях, могли сравнить стоимость обмениваемых предметов. Для удовлетворения этих потребностей греки изобрели системы мер, весов и чеканки.

Численная система первоначально использовались для выражения операций в натуральном измерении. В эпоху Гомера (800 г. до н. э.) чеканные деньги еще не существовали. Натуральный обмен (бартерные сделки) и возникающие с ним проблемы привели к возникновению различных символов ценностей. Первыми такими символами стали инструменты и оружие, раковины, шкуры животных, металл в слитках или проволоке, соль, перец (в России – меха). Они использовались как мера обмена.

Среди находок в Древней (микенской) Греции (XV–XIV вв. до н. э.) исследователями обнаружены «деньги» – большие куски меди (около 30 килограммов), имитирующие высушенную бычью шкуру. Наряду с ними найдены мелкие «деньги» – в виде небольших каменных кружков с цифрами. Имелась и «валюта» – золотые бычьи головы, которые обнаружены в других регионах Эгейского моря. Но они не служили монетами, а считались мерой стоимости, зафиксированной весом.

В VII–VI веке до н. э. с возрастанием роли правительства все совершаемые операции оплачивались драгоценными слитками, и упрощение расчетов подталкивало к использованию чеканных денег. Удобство, в основном, послужило главной причиной их применения. Другим фактором развития монетной чеканки следует считать заинтересованность центрального правительства в получении прибыли от монополии на неё, которая подтверждалась, как правило, изображением на монетах портрета и имени правителя. В этот период деньги превращаются в объект учета. Монеты чеканили из естественной смеси золота и серебра (в Анатолии), самая мелкая монета из меди.

Первые бумажные деньги появились в Китае около 650 года н. э., тогда как в Европе первые «платежные обязательства» написанные на бумаге, вошли в обиход в XVIII веке.

Сами по себе деньги не имеют большой ценности. Деньгами может быть названо все, что способно выступать в роли платы за товары и услуги. Деньги играют роль средства обращения (обмена), меры стоимости, средства накопления и выступают единым стоимостным измерителем.

С появления банков деньги начали активно способствовать дальнейшему развитию бухгалтерского учета. Банки стали соответствовать своему назначению – осуществлять операции с денежными вкладами, в основном в безналичном обороте, это является основным достижением банковской бухгалтерии. Деньги как объект учета сливаются с учетом расчетов.

Со временем все учетные регистры стали вести в денежном измерителе. Деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Диаграфический (двойной) учет родился из униграфического. Диаграфический учет был первый попыткой заменить ставшую несостоятельной концепцию наивного натурализма (униграфического учета). Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века. Никому не известно, кто был изобретателем бухгалтерского учета. Можно лишь утверждать, что система двойной записи (Диаграфический учет) постепенно начала появляться в XIII–XIV вв. в некоторых торговых центрах Северной Италии. Первое свидетельство полной системы двойной бухгалтерии, датированное 1340 г., обнаружено в муниципальных записях Генуи. Более ранние фрагментарные записи были найдены в счетах флорентийской торговой фирмы (1299-1300 гг.), а также фирмы, торговавшей на знаменитой в то время ярмарке провинции Шампань во Франции.