Налог на прибыль организаций. Порядок расчета и уплаты.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается: 1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса;

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

НК РФ предусматривает исчисление: 1) налог на прибыль за налоговый период; 2) квартальных авансовых платежей по налогу;

3) ежемесячных авансовых платежей по налогу.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. В течении отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Размер ежемесячного авансового платежа может определяться налогоплательщиками двумя вариантами.

Первый вариант предполагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды. Тогда сумма ежемесячного авансового платежа следующим образом: I квартал текущего налогового периода – ежемесячный авансовый платеж за последний квартал предыдущего налогового периода; II квартал текущего налогового периода – одна треть авансового платежа за первый отчетный период текущего года; III квартал текущего налогового периода – одна треть разницы между суммой авансового платежа за полугодие и суммой авансового платежа по итогам первого квартала; IV квартал текущего налогового периода – одна треть разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и суммой авансового платежа за полугодие.

Второй вариант основан на исчислении ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученная прибыль, исчисленную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи: 1) организации у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал; 2) бюджетные учреждения; 3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство; 4) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг); 5) участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах; 6) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений; 7) выгодоприобретатели по договорам доверительного управления [6, С.20]. Перечисленные налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Иностранные организации, получающие доход от источников Российской Федерации, но не имеющие постоянного представительства на территории РФ, уплату налога производят через налоговых агентов.

Налоговыми агентами могут выступать российские организации, имеющие постоянное представительство в РФ, выплачивающие доход налогоплательщику.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий период: -ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течении отчетного периода, - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода; -ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли – не позднее 28-го числа следующего месяца; -квартальные авансовые платежи - не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами: - по итогам налогового периода - не позднее 28 марта следующего года; - по итогам отчетного периода – не позднее 28 дней после его окончания.