Комментарий к статье 346.27

 

В указанной статье НК РФ дано определение основных понятий, используемых для целей исчисления ЕНВД.

При этом, согласно поправкам, внесенным в статью 346.27 НК РФ Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ, с 1 января 2008 года при определении значений корректирующего коэффициента К2 представительные органы муниципальных образований и законодательные органы субъектов Российской Федерации, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга не обязаны учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности.

Это изменение связано с тем, что во многих муниципальных образованиях налогоплательщикам не разрешали проводить самостоятельно корректировку значений указанного коэффициента в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.29 НК РФ, исходя из фактического периода осуществления предпринимательской деятельности в течение календарного месяца, мотивируя отказ тем, что при разработке значений коэффициента К2 временной фактор не учитывался.

По мнению налоговых органов этих административных образований, налогоплательщики могли корректировать значения коэффициента только в том случае, если временной фактор учитывался представительными (законодательными) органами при утверждении значений этого коэффициента, что противоречит положениям пункта 6 статьи 346.29 НК РФ.

Федеральным законом уточняется понятие услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, предусмотренное статьей 346.27 НК РФ.

Помимо услуг по заправке автотранспортных средств и их хранению на автостоянках, не относятся к услугам по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств также услуги по их гарантийному ремонту и обслуживанию.

Услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию подлежат налогообложению в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения. Это связано с тем, что данные услуги оказываются бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров).

В связи с внесенными в статью 346.27 НК РФ изменениями к розничной торговле не относится реализация газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т.ч. почтовых отправлений (посылочная торговля), а также телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.

Таким образом, законодательно закреплены положения о нераспространении системы налогообложения в виде ЕНВД на отдельные виды торговли. Ранее аналогичные разъяснения на запросы налогоплательщиков неоднократно давались Минфином России.

Следует обратить внимание налогоплательщиков и на то, что в соответствии с внесенными указанным законом в статью 346.27 НК РФ изменениями торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а не к объектам общественного питания.

Уточняется понятие услуг общественного питания. К ним не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 НК РФ, то есть алкогольной продукции (спирта питьевого, водки, ликеро-водочных изделий, коньяков, вина и иной пищевой продукции с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов) и пива.

При этом следует иметь в виду, что это исключение относится к производству и реализации указанных товаров и не распространяется на деятельность по реализации покупных подакцизных товаров, например в барах, кафе, ресторанах и т.п.

Законом изменена редакция понятия торгового места, приведенного в статье 346.27 НК РФ. Предлагается под торговым местом понимать место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам отнесены здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в т.ч. расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в т.ч. расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Вводятся новые понятия в статью 346.27 НК РФ.

Так, дано определение стационарного торгового места как места, используемого для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам отнесены также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети.

Для целей налогообложения ЕНВД предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию, согласно статье 346.27 НК РФ, под помещением для временного размещения и проживания понимается помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения).

Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Под объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию следует понимать здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

Законодательно дано определение площади стоянки, под которой понимается общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

В связи с отсутствием указанной нормы возникали многочисленные споры между налоговыми органами и налогоплательщиками по вопросу правильности определения площади автостоянок для целей исчисления ЕНВД.

 

Статья 346.28. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

2. Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.