Совмещение ЕНВД и других систем налогообложения

Если по одним видам деятельности налогоплательщик начисляет ЕНВД, а по другим применяет иные системы налогообложения, то ему следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

* Ограничение по доле участия других юридических лиц не распространяется на организации, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %. Также данное ограничение не распространяется на организации потребительской кооперации.

Платить единый налог на вмененный доход могут только те предприниматели и организации, которые непосредственно оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов. А те налогоплательщики, которые сдают в аренду транспорт, предназначенный для пассажирских и грузовых автоперевозок, на ЕНВД не переводятся. Соответствующие разъяснения приведены в письме Минфина России от 24.09.10 № 03-11-11/251.

Авторы письма напоминают, что «вмененка» может применяться в отношении услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Об этом сказано в статье 346.26 Налогового кодекса. А в пункте 1 статьи 346.28 НК РФ установлено, что плательщиками ЕНВД являются лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Из этого в Минфине делают вывод: на уплату единого налога на вмененный доход могут быть переведены те предприниматели и организации, которые непосредственно оказывают автотранспортные услуги. А доходы от передачи транспортных средств в аренду облагаются налогами в соответствии с иными режимами налогообложения (общий Министерство экономического развития утвердило коэффициент-дефлятор К1 для «вмененки» на 2011 год (приказ от 27.10.10 № 519, зарегистрирован в Минюсте 11 ноября). Он будет равен 1,372.

Напомним, что коэффициент-дефлятор К1 на 2010 год составлял 1,295. Повышение корректирующего коэффициента означает, что при прочих равных условиях сумма ЕНВД в 2011 году увеличится. Ведь, как известно, установленная в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ сумма базовой доходности по «вмененному» виду деятельности умножается, в том числе, на коэффициент К1. Об этом сказано в пункте 4 статьи 346.29 НК РФ. А налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

 

Услуги по предоставлению в прокат гидрокостюмов, досок для серфинга, водных лыж и катеров с водителями относятся к бытовым. Соответственно, организации, оказывающие такие услуги, могут быть переведены на уплату ЕНВД. Об этом сообщил Минфин России в письме от 20.08.09 № 03-11-06/3/207.

Перечень бытовых услуг дан в Общероссийском классификаторе услуг населению, который утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163. В классификаторе есть подгруппа 019400 «Услуги предприятий по прокату». Она, в частности, содержит коды: 019406 «Прокат предметов спорта, туризма, игр» и 019407 «Прокат велосипедов водных, водных лыж, лодок, катеров». По мнению Минфина, услуги по прокату гидрокостюмов, досок для серфинга, водных лыж и катеров с водителями подпадают именно под эти коды. Таким образом, эти услуги относятся к бытовым, а деятельность по их оказанию может быть переведена на ЕНВД (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

 

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 20 августа 2009 г. N 03-11-06/3/207

 

Вопрос: Организация оказывает услуги по предоставлению в прокат гидрокостюмов, вейкбордов, водных лыж и катеров с водителями. Относится ли указанная деятельность к бытовым услугам в целях применения ЕНВД?

 

Ответ:

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения предпринимательской деятельности организации, связанной с оказанием услуг по предоставлению в прокат гидрокостюмов, вейкбордов, водных лыж и катеров с водителями, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных ст. 346.26 Кодекса, в частности в отношении оказания бытовых услуг.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), по коду 010000 "Бытовые услуги", за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Предоставление услуг по прокату гидрокостюмов, вейкбордов, водных лыж и катеров с водителями можно отнести к подгруппе 019400 ОКУН "Услуги предприятий по прокату", а именно к коду 019406 "Прокат предметов спорта, туризма, игр" и к коду 019407 "Прокат велосипедов водных, водных лыж, лодок, катеров".

Таким образом, предпринимательская деятельность организации, связанная с предоставлением услуг по прокату гидрокостюмов, вейкбордов, водных лыж и катеров с водителями, может быть отнесена к бытовым услугам и переведена на уплату единого налога на вмененный доход, при условии что данные услуги предоставляются физическим лицам.

При этом обращаем внимание, что п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области", установлено, что определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, по вопросам, касающимся применения классификаторов, следует обращаться в Ростехрегулирование.

Кроме того, определение кода вида деятельности, подлежащего переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе в целях заполнения налоговой декларации, возлагается на налогоплательщика.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН