Особенности применения общей и специальных ставок по налогу на прибыль организаций

 

Общая налоговая ставка в размере 20% устанавливается для всех налогоплательщиков, не имеющих льготы.[3]

Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть снижена:

- для отдельных категорий налогоплательщиков – до 13,5 процента (минимально возможная ставка) (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ);

- для организаций – резидентов особой экономической зоны (в части прибыли от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при наличии раздельного учета доходов и расходов) – без ограничений.

При этом максимально возможная ставка составляет 13,5 процента (абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным;

2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

 

9. Единый налог на вмененный налог (ЕНВД): плательщики, объект налогообложения, ставки, порядок исчисления

 

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный режим налогообложения.[4] Его принципиальное отличие состоит в том, что база налогообложения определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых физических показателей.

Применение УСН предполагает отмену ряда налогов для индивидуальных предпринимателей:

- налог на доходы физических лиц;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество физических лиц;

- страховые взносы в ФСС и ОМС.

Иные налоги уплачиваются в общем порядке.

ЕНВД рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД * Ст,

где ВД – вмененный доход,

Ст – ставка налога (15%).

ВД определяется по формуле:

ВД = (БД * К₁ * К₂) * ФЗ,

где БД – база данных;

ФЗ – физический показатель;

К₁, К₂ – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Значение базовой доходности, физических показателей и видов предпринимательской деятельности приведено в таблице 1.

 

 

Таблица 1[5]

Значение базовой доходности, физических показателей и видов предпринимательской деятельности

Виды предпринимательской деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых услуг	Число работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарный услуг	Число работников	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств	Число работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (пассажиров)	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6 000 (1 500)
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 м2	Площадь торгового зала, м2	1 800
Хранение транспортных средств на стоянках	Площадь стоянки, м2
Распространение и (или) размещение наружной рекламы	Площадь информационного поля, м2	3 000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, прицепах, полуприцепах и других транспортных средств	Количество транспортных средств, используемых для распространение и (или) размещение рекламы	10 000
Оказание услуг общественного питания, через объекты организации общественного питания, имеющие залы, обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей, м2	1 000

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. ЕНВД может быть уменьшен на сумму уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.