РАСПРОСТРАНЕНИЕ ПРОДУКЦИИ С ЛОГОТИПОМ

Расходы, связанные с почтовой рассылкой рекламных материалов, учитываются в зависимости от получателей такой рассылки.

Если почтовая рассылка является адресной, т.е. осуществляется по базе данных потенциальных клиентов и предназначена для конкретных лиц, относящиеся к ней расходы рекламными не признаются (см. Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/392). Однако эти затраты учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией, и, следовательно, не нормируются.

Нередко организации распространяют информацию, заключая с филиалами ФГУП "Почта России" договоры, в соответствии с которыми работники почты раскладывают рекламную информацию в почтовые ящики юридических и физических лиц. Такую почтовую доставку контролирующие органы называют безадресной, а связанные с ней затраты рассматривают как рекламные расходы (Письма УФНС России по г. Москве от 30.09.2008 N 20-12/091764, от 18.02.2008 N 20-12/015163).

Таким образом, расходы на почтовые услуги признаются рекламными только в том случае, если информация направляется заранее неизвестным получателям.

К указанным расходам относится также оплата услуг курьерского агентства по безадресной доставке и распространению печатных материалов рекламно-информационного характера (Письмо Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/1).

Аналогичного мнения контролирующие органы придерживаются и в отношении квалификации расходов на дегустацию (см. Письма Минфина России от 04.08.2010 N 03-03-06/1/520, УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 N 26-12/74944).

Таким образом, если дегустация продукции проводится в магазинах, на ярмарках, на улице, т.е. с целью ознакомления с этой продукцией неопределенного круга потребителей, то имеют место рекламные расходы.

Если такой круг лиц ограничен, например, при проведении дегустации в детских садах и школах, которые являются потенциальными покупателями организации, то речь идет не о расходах на рекламу, а о безвозмездной передаче имущества, стоимость которого в целях налогообложения не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Это же справедливо и в отношении распространения сувенирной продукции. Сувенирная продукция, содержащая символику налогоплательщика, передаваемая конкретным лицам во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к деятельности передающей стороны (акты с указанием организации-контрагента, фамилия ее представителя), в силу определенности круга получающих ее лиц не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов.

В то же время следует отметить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 N А26-12427/2009. В нем суд пришел к выводу о том, что затраты на изготовление открыток с логотипом организации можно отнести к рекламным расходам. Ведь на стадии изготовления открыток нельзя определить круг лиц, среди которых они будут распространены. Однако при этом нужно учитывать, что в данном споре налоговый орган не установил круг лиц, которому открытки были фактически вручены.

Если же перечень лиц, которым была передана сувенирная продукция, установить нельзя, то происходит распространение рекламы. Следовательно, и расходы учитываются в качестве рекламных (Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2007, 30.08.2007 N КА-А40/8398-07).

Итак, затраты на проведение мероприятий, связанных с почтовой рассылкой информации, дегустацией продукции, распространением сувениров, отвечают понятию рекламных расходов только в том случае, если эти мероприятия ориентированы на неопределенную аудиторию.

 

Сложные вопросы.

 

1. Нормируются ли расходы на рекламу, размещаемую на транспорте, в том числе в метрополитене (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?

Согласно Письму Минфина России от 02.11.2005 N 03-03-04/1/334 расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, в том числе в метрополитене, относятся к нормируемым расходам и учитываются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

Финансовое ведомство разъясняет, что реклама, размещенная на транспорте, не относится к наружной, поэтому расходы на такую рекламу учитываются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

 

2. Нормируются ли расходы на дегустацию (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?

Расходы на дегустацию не указаны в перечне ненормируемых рекламных расходов (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Согласно официальной позиции расходы на дегустацию могут учитываться при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

Письмо Минфина России от 04.08.2010 N 03-03-06/1/520

Финансовое ведомство указало, что расходы на дегустацию продукции могут учитываться в расходах на рекламу в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, если дегустация направлена на поддержание интереса к продукции налогоплательщика у неопределенного круга лиц.

 

3. Нормируются ли расходы на изготовление и демонстрацию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?

В перечне ненормируемых рекламных расходов затраты на изготовление рекламных роликов и их демонстрацию перед началом сеансов в кинотеатрах не указаны (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/608

Финансовое ведомство разъясняет, что затраты на создание ролика относятся к рекламным расходам, учитываемым в размере не более 1 % выручки от реализации.

4. Нормируются ли расходы на аренду выставочного зала и зала для размещения и демонстрации продукции (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 20-12/11376.2

Разъясняется, что расходы на аренду зала и оборудования для проведения демонстрации товаров поставщика своими силами в торговых центрах организации-покупателя признаются у организации-поставщика в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

 

5. Можно ли учесть затраты по размещению рекламы на квитанциях об оплате квартир (п. 4 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Статья 3 Федерального закона от 03.13.2006 N 38-ФЗ среди основных признаков рекламы называет ее направленность неопределенному кругу лиц. Что понимать под неопределенным кругом лиц, ни Налоговый кодекс РФ, ни рекламное законодательство не поясняют.

Письмо Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/655

Финансовое ведомство отмечает, что реклама, размещенная на квитанциях по оплате квартир, предназначена для конкретных лиц. Поэтому затраты, связанные с ее размещением, не учитываются при налогообложении прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.