Консолидированный отчет о совокупном доходе группы за год, окончившийся 31 марта 2010 г

 

	Суворов	Кутузов	Конс корректировки	Барклай
Осн средства	165,000	+100,000	+2,000				267,000
Нематериальные активы		12,000	- 12,000
Инвестиции Прим. 1 Прим. 3	50,000 + 97,200 - 3,000	- 117,200			-15,000 (прим. 2)		12,000 (т.е. СС акций Репнина)
Гудвил Кутузова							44,100
Инвестиция в СП	15,000 + 25%х52,400		28,100
Запасы	65,000	+ 37,000	-2,000 (нереализ приб)	%		100,000
Деб з-ть (прим. 5)	35,000 + 25,000	+ 32,000					92,000
ДС	10,000	+ 7,000					17,000
							560,200
АК (прим 1)	80,000 +27,000						107,000
ЭД (прим 1	+70,200						70,200
НПрГр	140,000 – 4,000 (фин расх по усл компенсации) + 5,000 (прим. 5) – 3,000 (прим. 3 – уценка акций Репнина) + 750 (уменьшение ОНО в связи с вычитаемой разницей от уценки акций Репнина)		153,825
ДНА	28,500 СС на момент объединения компания	+25% х 9,000 (из расчета чистых активов) ДНА в приращении чистых активов Кутузова - 25% х 2,100 (ДНА в обесценении гудвила)	= 30,225
Долго займы	35,000	+ 30,000					65,000
Усл компенсація Прим.1	20,000 +4,000						24,000
ОНО (прим 3)	15,000 - 750	+10,000	-2,500 (корр на СС) - 500 (от нереал пр)	+3,275 (ОНО на ИСП)		24,525
Кред з-ть	30,000	+24,000					54,000
Кратко займы (займ под залог деб з-ти – Прим. 5)	5,000 +20,000	+8,000					33,000
							560,200

 

Справедливая стоимость объединения Суворова и Кутузова:

Уплаченное вознаграждение	Акции Суворова
45,000 акц. Кутузова х 3 Суворова/5 Кутузовых	= 27,000 Альф х $3.6	= 97,200
Отложенное вознаграждение	Условная компенсация	= 20,000
		117,200

Передача старым собственникам Кутузова акций Суворова в балансе Суворова не отображена, поэтому в балансе Суворова нужно сделать:

 

Дт Инвестиция 97,200

Кт АК (в пределах номинала) 27,000

Кт Эмиссионный доход 70,200

 

Рост стоимости условной компенсации после 1 октября 2009 г. в отчетности Суворова отражаем так:

 

Дт Финансовые расходы (Н Пр Суворова) 4,000

Кт Условная компенсация 4,000

24,000 – 20,000

 

Расчет чистых активов Кутузова: 45/60 = 75% = Дочерняя компания

		Дата отчетности 30.09.10 (вместе – 1 год)	Дата приобретения 1.10.09
АК (из усл.)		60,000	60,000
НПр		56,000	44,000
НМА – не соответствуют критериям МСФО	(12,000)	(11,000)
Корр на справедливую стоимость
Машины и оборудование 42,000 – 38,000	+4,000	+ 4,000	Балансовая стоимость чистых активов уменьшается, налоговая база остается неизменной. Возникает вычитаемая временная разница.
Доп Аморт. (4,000:2г) х 1 г.		(2,000)
Запасы			+1,000
11,000 – 10,000
ОНА в связи с корректировками
(- 11,000 +4,000+1,000) х 25%		1,500
(-12,000 + 2,000) х 25%	2,500
		108,500	- 99,500	= 9,000
Н Пр Группы		Гудвил:
Вся Суворова (из расчета в КФ1)		СС ивестиции в Кутузова	117,200
Доля Суворова в приращении нераспред прибыли: Кутузова	СС ДНА 60,000 – 45,000 = 15,000 акций Кутзова х $1.9	28,500
+ 75% х 9,000 Обесц. гудвила - 75% х 2,100 Барклая + 25% х 52,400	6,750   (1,575) 13,100	СС идентифицируемых чистых активов Кутузова на дату приобретения Итого Обесценено: Необесценено:	(99,500)   46,200 (2,100) 44,100
Рост ОНО по ИСП	(3,275)	Делим обесценение между группой и ДНА в их % владения
Нереализ прибыль по продажам Кутузову и уменьшение ОНО 2,000 х 25%	(¼ х 8,000)	Исключение нереализованной прибыли приводит к тому, что балансовая стоимость запасов в КФ1 = 6,000, а налоговая база = 8,000, т.к. Сувовров уже заплатил налог с прибыли от продажи запасов Кутузову и повторно эти 2,000 налогом облагаться не будут.
	152,250

 

Обесценение гудвила Кутузова: (Прим 1 – в конце)

	ЕГДС 1		ЕГДС 2
Балансовая стоимость	78,000		85,000
Возмещаемая сумма (из усл)	75,900		88,000
Обесценение ЕГДС	2,100 – все на гудвил		Нет

 

Расчет чистых активов Барклая: 15/60 = 25% Есть договор о совместном контроле = Совместное предприятие	Дата отчетности 30.09.10 (вместе – 4 год)	Дата приобретения = учреждения 1.10.06	Приращение нераспределенной прибыли Гаммы
АК (из усл.)		60,000	60,000
НПр		54,000	0 (учреждена)
Нереализ прибыль	33/133 х 6,400	(1,600)
		112,400	- 60,000	= 52,400
		ДНА – нет	Гудвил:
			15,000 – 25%х60,000 = 0

Прим 2 и Прим 6:Т.к. СП будет выплачивать дивиденды, в отношении временной разницы по Инвестиции в СП подлежит признанию ОНО:

	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница
Инвестиция в СП	28,100	15,000	13,100

Дт Расходы по налогу (Нерспред Прибыль группы) 3,275

Кт ОНО 13,100 х 25% 3,275 (временная разница – налогооблагаемая)

Примечание 3:

Инвестиция в балансе Суворова	50,000
В т.ч.: условная компенсация		20,000
Акции Барклая		15,000
Прочее – акции Репнина	Сальдирующая цифра	15,000

Стоимость инвестиции в Репнина снизилась к 30.09.2010 г. до 12,000

 

Дт Прочий совокупный доход (Н Пр Суворова) 3,000

Кт Инвестиция 3,000

15,000 – 12,000

	БС	Налоговая база	Временная разница
Инвестиция в Репнина	12,000	15,000	(3,000)

В балансе Суворова

Дт ОНО 750 (т.к. временная разница – вычитаемая)

Кт Н Пр 750

3,000 х 25%

 

Примечание 4 – Исключение внутригрупповых оборотов Суворов – Кутузов

Продавец: Суворов

Дт Н Пр Суворова 2,000

33/133 от 8,000

Кт Запасы в КФ1 2,000

 

Нереализованная прибыль по операциям с СП исключается всегда в ПРЕДЕЛАХ ДОЛИ УЧАСТНИКА - т. е. через расчет Чистых активов СП

 

Примечание 5:

Эк суть: займ под залог дебиторской задолженности.

 

Дт Деб з-ть Суворова 25,000

Кт. Займ под залог 20,000

Кт Н Пр Суворова 5,000

 

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3 – ПАСКЕВИЧ