Вопрос 3

В банке открываются следующие балансовые счета:

3120 «счета банков по доверительному управлению имуществом» - для учета полученных денежных средств;

99610 «Ценные бумаги в доверительном управлении» - для учета ценных бумаг, полученных в доверительное управление;

99611 «Драгоценные металлы и драгоценные камни в доверительном управлении» - для учета для учета драгметаллов и драгоценных камней, полученных в доверительное управление или приобретенных в процессе доверительного управления.

Доходы и расходы по операциям доверительного управления имуществом учитываются в ежедневном балансе банка на следующих балансовых счетах:

6707 «Начисленные комиссионные доходы по операциям доверительного управления имуществом»;

6807 «Начисленные комиссионные расходы по операциям доверительного управления имуществом»;

8170 «Комиссионные доходы по операциям по доверительному управлению имуществом»;

9170 «Комиссионные расходы по операциям по доверительному управлению имуществом»;

 

Рассмотрим варианты отражения в учете операций довери­тельного управления.

Предприятие и банк заключили договор доверительно­го управления, согласно которому банк принимает в полное доверитель­ное управление денежные средства в сумме 250 млн.р. По истечении сро­ка договора банк должен возвратить доверителю 300 млн. р., из которых 50 млн. р. — доход от осуществления доверительного управления, Возна­граждение доверительного управляющего составляет 10% от полученно­го дохода. Возврат денежных средств из доверительного управления, включая доход, производится на текущий счет вверителя.

Отражение операций в учете:

 

№ п/п	Бухгалтерские проводки	Сумма, руб.
	Получение денежных средств в доверительное управление
	Дебет 1072 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» Кредит 1100 «Доверительный (трастовый) счет»	250 000 000
	Возврат денежных средств из доверительного управления
	Дебет 1100 «Доверительный (трастовый) счет» Кредит 1072 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	250 000 000
	Получение дохода по операции доверительного управления
	Дебет 1072 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» Кредит 1181 «Доходы по довери­тельному управлению»	50 000 000
	Отнесение дохода на счет по учету прибыли
	Дебет 1181 «Доходы по довери­тельному управлению» Кредит 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению»	50 000 000
	Перечисление вознаграждения доверительному управляющему
	Дебет 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 1070 «Текущие (расчетные) счета банков»	5 000 000
	Выплата доходов, полученных по операциям доверительного управления
	Дебет 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 1072 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	45 000 000

Из примера видно, что передача денежных средств вверителем - юридическим лицом в доверительное управление банку производится в безналичном порядке с его текущего (расчетного) счета; возврат денежных средств из доверитель­ного управления, включая доход от осуществления доверитель­ного управления, производится банком также на текущий (рас­четный) счет вверителя (выгодоприобретателя).

Физическое лицо передает доверительному управля­ющему денежные средства в сумме 3 000 000 р. По договору доверитель­ного управления денежные средства должны быть размещены на срочный вклад (депо­зит). По окончании срока договора банковского вклада (депозита) на счет доверительного управляющего поступили денежные средства в размере 3 200 000 р. В связи с окончанием срока договора доверительного управ­ления денежные средства возвращены наличными. Вознаграждение дове­рительного управляющего составляет 15% от полученного дохода.

Отражение операций в учете:

 

№ п/п	Бухгалтерские проводки	Сумма, руб.
	Получение денежных средств в доверительное управление
	Дебет 1001 «Касса» Кредит 1100 «Доверительный (трастовый) счет» Одновременно: Дебет 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» Кредит 1001 «Касса»	3 000 000     3 000 000
	Размещение денежных средств на депозит
	Дебет 1055 «Вклады (депозиты) физических лиц» Кредит 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»	3 000 000
	Поступление денежных средств, размещенных на вкладном (депозитном) счете и дохода по операции, по окончании срока договора банковского вклада (депозита)
	Дебет 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» Кредит 1055 «Вклады (депозиты) физических лиц» Дебет 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» Кредит 1181 «Доходы по довери­тельному управлению»	3 000 000   200 000
	Возврат денежных средств вверителю из доверительного управления
	Дебет 1001 «Касса» Кредит 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» Дебет 1100 «Доверительный (трастовый) счет» Кредит 1001 «Касса»	3 000 000   3 000 000
	Отнесение дохода от выполнения договора доверительного управления на счет по учету прибыли
	Дебет 1181 «Доходы по доверительному управлению» Кредит 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению»	200 000
	Перечисление вознаграждения доверительному управляющему
	Дебет 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 1070 «Текущие (расчетные) счета банков»	30 000
	Выплата доходов, полученных по операциям доверительного управления
	Дебет 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»	170 000

 

Наличные денежные средства по доверительному управле­нию хранятся отдельно от ценностей операционной кассы, формируются и упаковываются в общеустановленном порядке. Для учета наличных денежных средств, переданных в дове­рительное управление, ведутся отдельные книги, на обложках которых помечается: «ДУ». В письменных документах после наименования доверительного управляющего также указыва­ется знак «ДУ».

Учет депозитов (вкладов), размещенных доверительным управляющим на основании договоров с вверителями, осуще­ствляется в разрезе вверителей. По деятельности, связанной с доверительным управлением денежными средствами, доверительными управляющими со­ставляются ежедневный баланс и баланс на отчетную дату. Последний представляется в установленные сроки в Нацио­нальный банк Республики Беларусь.

 

Счета по учету доверительного управления.

 

 

Счета III порядка	Счета IV порядка
Активные счета
100 «Касса»	1001 «Касса»
101 «Ценные бумаги»	1011 «Облигации» 1012 «Акции» 1014 «Прочие ценные бумаги»
102 «Доли»	1020 «Доли в уставных фондах коммерческих организаций»
103 «Драгоценные металлы и драгоценные камни»	1031 «Драгоценные металлы» 1032 «Драгоценные камни»
104 «Прочее имущество»	1040 «Прочее имущество»
105 «Вклады (депозиты)»	1050 «Вклады (депозиты) банков» 1051 «Вклады (депозиты) небан­ковских финансовых организаций» 1052 «Вклады (депозиты) ком­мерческих организаций» 1053 «Вклады (депозиты) неком­мерческих организаций» 1054 «Вклады (депозиты) индиви­дуальных предпринимателей» 1055 «Вклады (депозиты) физиче­ских лиц»
106 «Расчеты по доверительному управлению»	1061 «Расчеты по доверительному управлению»
107 «Текущие (расчетные) счета»	1070 «Текущие (расчетные) счета банков» 1071 «Текущие (расчетные) счета небанковских финансовых орга­низаций» 1072 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» 1073 «Текущие (расчетные) счета некоммерческих организаций» 1074 «Текущие (расчетные) счета индивидуальных предпринима­телей» 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»
108 «Расходы по доверительному управлению»	1081 «Расходы по доверительному управлению»
Пассивные счета Класс 11:

 

110 «Счета по учету имущества в	1100 «Доверительный (трастовый) счет»
доверительном управлении»
	1101«Счет по учету ценных бумаг
	1102 «Счет по учету долей»
	1103 ««Счет по учету драгоценных металлов и
	драгоценных камней»
	1104 «Счет по учету прочего имущества
111 «Расчеты по доверительному управлению»	1111 «Расчеты по доверительному управлению
112 «Переоценка статей баланса»	1121 «Переоценка валютных статей (А-П)
	1122 Переоценка статей в драгоценных металлах
	(А—П)
118 «Доходы по доверительному	1181 «Доходы по доверительному управлению»
управлению»
119 «Прибыль (убыток) по доверительному	1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению (А-П)
управлению»

 

Рассмотрим варианты отражения в учете операций довери­тельного управления.

Пример № 1. Предприятие и банк заключили договор доверительно­го управления, согласно которому банк принимает в полное доверитель­ное управление денежные средства в сумме 250 млн.р. По истечении сро­ка договора банк должен возвратить доверителю 300 млн. р., из которых 50 млн. р. — доход от осуществления доверительного управления, Возна­граждение доверительного управляющего составляет 10% от полученно­го дохода. Возврат денежных средств из доверительного управления, включая доход, производится на текущий счет вверителя.

Отражение операций в учете:

 

№ п/п	Бухгалтерские проводки	Сумма, руб.
	Получение денежных средств в доверительное управление
	Дебет 1072 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» Кредит 1100 «Доверительный (трастовый) счет»	250 000 000
	Возврат денежных средств из доверительного управления
	Дебет 1100 «Доверительный (трастовый) счет» Кредит 1072 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	250 000 000
	Получение дохода по операции доверительного управления
	Дебет 1072 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» Кредит 1181 «Доходы по довери­тельному управлению»	50 000 000
	Отнесение дохода на счет по учету прибыли
	Дебет 1181 «Доходы по довери­тельному управлению» Кредит 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению»	50 000 000
	Перечисление вознаграждения доверительному управляющему
	Дебет 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 1070 «Текущие (расчетные) счета банков»	5 000 000
	Выплата доходов, полученных по операциям доверительного управления
	Дебет 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 1072 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	45 000 000

Из примера видно, что передача денежных средств вверителем - юридическим лицом в доверительное управление банку производится в безналичном порядке с его текущего (расчетного) счета; возврат денежных средств из доверитель­ного управления, включая доход от осуществления доверитель­ного управления, производится банком также на текущий (рас­четный) счет вверителя (выгодоприобретателя).

 

Пример № 2. Физическое лицо передает доверительному управля­ющему денежные средства в сумме 3 000 000 р. По договору доверитель­ного управления денежные средства должны быть размещены на срочный вклад (депо­зит). По окончании срока договора банковского вклада (депозита) на счет доверительного управляющего поступили денежные средства в размере 3 200 000 р. В связи с окончанием срока договора доверительного управ­ления денежные средства возвращены наличными. Вознаграждение дове­рительного управляющего составляет 15% от полученного дохода.

Отражение операций в учете:

 

№ п/п	Бухгалтерские проводки	Сумма, руб.
	Получение денежных средств в доверительное управление
	Дебет 1001 «Касса» Кредит 1100 «Доверительный (трастовый) счет» Одновременно: Дебет 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» Кредит 1001 «Касса»	3 000 000     3 000 000
	Размещение денежных средств на депозит
	Дебет 1055 «Вклады (депозиты) физических лиц» Кредит 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»	3 000 000
	Поступление денежных средств, размещенных на вкладном (депозитном) счете и дохода по операции, по окончании срока договора банковского вклада (депозита)
	Дебет 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» Кредит 1055 «Вклады (депозиты) физических лиц» Дебет 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» Кредит 1181 «Доходы по довери­тельному управлению»	3 000 000   200 000
	Возврат денежных средств вверителю из доверительного управления
	Дебет 1001 «Касса» Кредит 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» Дебет 1100 «Доверительный (трастовый) счет» Кредит 1001 «Касса»	3 000 000   3 000 000
	Отнесение дохода от выполнения договора доверительного управления на счет по учету прибыли
	Дебет 1181 «Доходы по доверительному управлению» Кредит 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению»	200 000
	Перечисление вознаграждения доверительному управляющему
	Дебет 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 1070 «Текущие (расчетные) счета банков»	30 000
	Выплата доходов, полученных по операциям доверительного управления
	Дебет 1191 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»	170 000