Тема 6. Налоги и организация налоговой системы1. Понятие налогов и их социально-экономическая сущность. 2. Налоговая система. 3. Классификация налогов. Элементы налогообложения. 4. Переложение налогов и проблемы уклонения от налогов.
Налоги являются неотъемлемым элементов рыночной экономики. Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством, взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки. Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач. Участвуя в перераспределении национального дохода, налоговые отношения подчинены производственным, т.е. налоги являются экономической категорией. Часть национального дохода, мобилизованная принудительно в форме налогов, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет при этом одностороннее движение стоимости от налогоплательщика к государству без эквивалентного обмена (отсутствует купля-продажа). По своей природе финансовая категория налогов носит объективный характер, отражает действительные финансовые отношения, которые существуют в обществе. Налоги имеют двойственный характер: выступают специфической формой производственных отношений (общественное содержание) и являются частью стоимости национального дохода в денежной форме (материальное содержание). Налоги характеризуют следующие признаки: 1. Это всегда установление государства. 2. Налог- это одностороннее установление государства, т.е. не требует согласования с налогоплательщиком. 3. Налог- это всегда денежный платеж. 4. Налог- это всегда принудительные взимания денег. 5. Налог – это правомерное изъятие денег. 6. Налог – это обязательный платеж. 7. Налог- это безвозвратное взимание денег. 8. Налог- это безэквивалентный платеж. 9. Налог - порождает стабильные денежные обязательства. 10. Налог - законно установленный платеж. 11. Налог - всегда идет в доход государства. Экономическое содержание налогов проявляется в их функциях. Налогам присущи распределительная, контрольная, фискальная и регулирующая функции. Налоги используются государством в качестве экономического рычага, регулятора экономики и становятся обязательными платежами, взимаемыми в соответствии с законами в определенных размерах и установленных сроках. К элементам налогов и налогообложения относятся: субъект, объект, ставка, льгота, порядок исчисления и уплаты, санкции за нарушение налогового законодательства. Субъект налога – (налогоплательщик) – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, то есть по завершению процессов переложения налога. Объект налога - доход, имущество, вид деятельности, земля, заработная плата, капитал и др., которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). Единица обложения – единица измерения объекта налога, установленная для счета: 1 денежная единица (тенге или др.), 1 га, единица измерения товара и т.д. Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Налоговая ставка - это величина налога на единицу обложения, она характеризует норму налогового обложения. По методу построения ставки бывают твердые и процентные. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяются при обложении реальными налогами – земельным, имущественным). Процентные ставки подразделяются на - пропорциональные, регрессивные, прогрессивные. Регрессивныеставки понижаются по мере увеличения объекта обложения или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта. Прогрессивные ставки устанавливаются в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. Пропорциональные - устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. Необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения. Льготный период – это время, в течение которого действует установленная законом льгота по налогам. Период обложения (налоговый период) – время, за которое производится обложение налогом или сбором. Например, по корпоративному подоходному налогу предусмотрена уплата налога авансовыми платежами. Налоговые каникулы – время, на которое субъект освобождается от налогообложения. Порядок уплаты налога – установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству. Налоги можно классифицировать по разным признакам: - от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства; - по использованию; - от органа, взимающего налог; - по экономическому признаку объекта; - по степени оценки объекта обложения; - по субъектам; - в качестве инструмента бюджетного регулирования Весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения можно разграничить на две подсистемы: - Классические принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится на их основе использования, то ее можно считать оптимальной. - Организационно-экономические принципы. На их основе создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития. Способы уплаты налогов: - декларационный; - у источника выплаты; - кадастровый; - специальные режимы налогообложения. Налоги и их функции отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.. Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Налоговая политика характеризуется как "система мероприятий, проводимых государством в области налогов". Налоговая политика имеет свои задачи, которые сводятся к следующим мероприятиям: - обеспечению государства необходимыми финансовыми ресурсами для выполнения своих функций и задач; - созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; - сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения (при развитии политики прямого налогообложения). Совокупность налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государстве. Налоговая система Республики Казахстан включает виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы. 1. В Республике Казахстан действуют: 1) налоги: корпоративный подоходный налог; индивидуальный подоходный налог; налог на добавленную стоимость; акцизы; рентный налог на экспорт; специальные платежи и налоги недропользователей; социальный налог; налог на транспортные средства; земельный налог; налог на имущество; налог на игорный бизнес; фиксированный налог; единый земельный налог; 2) другие обязательные платежи в бюджет: государственная пошлина; сборы: регистрационные сборы; сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; сбор с аукционов; лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности; сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям; плата: за пользование земельными участками; за пользование водными ресурсами поверхностных источников; за эмиссии в окружающую среду; за пользование животным миром; за лесные пользования; за использование особо охраняемых природных территорий; за использование радиочастотного спектра; за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи; за пользование судоходными водными путями; за размещение наружной (визуальной) рекламы. Органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органов. Налоговое законодательство состоит из Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налогового кодекса)» от 12декабря 2008 г. с изменениями и дополнениями, а также других нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговых кодексом. На органы налоговой службы возлагается задача по обеспечению полноты поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств. Рекомендуемая литература: Законодательные и нормативные акты по экономике и финансам 1.Конституция Республики Казахстан 2.Гражданский кодекс Республики Казахстан (общая и особенная части) 4.Бюджетный кодекс Республики Казахстан. 5. Ежегодное Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана 7.Среднесрочная фискальная политика Правительства Республики Казахстан 8.О республиканском бюджете (на соответствующий год) 9.Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) 25. «Об обязательном социальном страховании» Периодические издания: весь перечень Монография, сборники 12. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие.- М.: Инфра –М, 1996 Учебники и учебные пособия 5. Мельников В.Д. Основы финансов Алматы:ТОО «Издательств LEM»,2005. -560с., 2009г.-600с. 2011г. 6. В. Д. Мельников. Финансы. Учебник для студентов, магистрантов образования и науки РК. - Алматы: Б.и., 2011. - 603 с. 8. Финансы. Учебник для вузов. Под ред. М.В. Романовского и др..- М.: Перспектива, «Юнити», 2005, М: Юрайт, 2006г.-464с. 9. Финансы. Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной.- М.: Финансы и статистика, 2004г; 2008.,М: Финансы и статистика: ИНФРА-М, 2010г.-495с. 11. Финансы.Учебник для вузов/Под ред. Г.Б.Поляка.-2-е изд.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004г.
|
