Налоговые стимулы развития малого предпринимательства: анализ применения патентной системы налогообложения

Одним из основных инструментов воздействия на деловую активность в предпринимательской среде является действующая система налогообложения. Особенно остро ощущают изменения в налогообложении малые предприятия, на эффективность деятельности которых налоговая нагрузка оказывает существенное влияние. Поэтому любые новации в налоговом законодательстве должны быть направлены в первую очередь на создание условий, стимулирующих развитие субъектов малого предпринимательства во всех отраслях экономики.

С 1 января 2013 г. введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая регулируется самостоятельной главой 26.5 части второй Налогового кодекса РФ, будучи выделена из главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» в самостоятельный специальный налоговый режим.

Основной целью этой новации было создание условий, стимулирующих развитие малого предпринимательства путем совершенствования упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента. Упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента, которая ранее применялась в соответствии со статьей 34625.1 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, оформили в отдельной главе 26.5 «Патентная система налогообложения», создав самостоятельный налоговый режим.[1]

Согласно главе 26.5 НК РФ, данная система распространяется на 47 видов деятельности, конкретный их перечень должен быть установлен в региональном законе. При этом законодательные власти субъекта РФ могут расширить перечень видов деятельности сверх того, что указано в НК РФ: у регионов есть право ввести указанный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению.[1]

Предусмотрено, что по этой системе может быть обложен годовой доход от 100 тыс. руб. до 1 млн руб., а по отдельным видам деятельности регион может установить увеличенный порог максимального дохода до 10 раз.[1]

Переход на патентную систему налогообложения освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц, но только в части доходов или имущества, не связанных/полученных от деятельности по патенту. Кроме того, владельцы патента не уплачивают НДС, за исключением трех оговоренных законом случаев. Все остальные налоги и сборы должны уплачиваться.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, имею возможность привлекать наемных работников, средняя численность которых за год не должна превышать 15 человек. При этом налоговый период составляет календарный год и авансовые платежи по этому налогу не предусмотрены. Положительно можно оценить возможность для индивидуального предпринимателя получить патент на срок менее одного года, но не менее 1 месяца – предприниматель может снизить свои риски от неудачного бизнеса, если возьмет патент, например, на 6 месяцев или на сезонный период.[1]

Ставка по патенту составляет 6 процентов, что является одной из самых низких ставок в российской налоговой системе. [1]

Расчет патентного платежа происходит, исходя из потенциально возможного годового дохода предпринимателя по соответствующему виду деятельности (ГД) (устанавливается регионами) и процентной ставки патента:

ГД х 6/100

Одновременно с введением патентной системы с 1 января 2013 г. стал добровольным переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Предполагается, что сфера применения патентной системы налогообложения будет расширяться и ЕНВД с 2018 г. будет отменен.

Предполагается, что введение патентной системы должно внести положительные перемены и для местных бюджетов, так как все 100% этого налога направляются в бюджеты муниципальных образований.

Налогоплательщик в течение одного календарного года может на территории одного субъекта Федерации только один раз приобрести патент, если у него возникла потребность в сохранении этого налогового режима, то ему нужно дождаться следующего календарного года. При этом процедура предоставления патента составляет 5 дней. Если индивидуальным предпринимателем приобретаются патенты в разных субъектах Федерации, то по срокам они могут не совпадать. Конечно, такой режим может существенно ослабить налоговую нагрузку для индивидуальных предпринимателей.

Насколько будут успешны комбинации конкретных условий по патентным режимам в разных регионах, будет зависеть от региональных властей и их желания развивать малый бизнес, правильной оценки экономической ситуации и особенностей региона. Очевидным является то, что с помощью этого режима местные власти могут стимулировать легализацию малого бизнеса и развивать его на своих территориях, увеличивая за счет этого доходы местных бюджетов.

Однако практика применения этого налогового режима в 2013 году показала, что предприниматели не проявляют особого интереса к приобретению патентов. По данным ФНС РФ на 1 июля 2013 г. было «продано» 75 624 патента, что достаточно мало, особенно в сравнении с количеством ИП (порядка 3,9 млн). [2]

Причиной тому является установление региональными властями высоких порогов возможного годового дохода, исходя из которого рассчитывается стоимость патента (табл.1), что вызывает у бизнесменов сомнение в его приобретении при отсутствии уверенности в получении достаточной прибыли в будущем. К тому же в 2013 году на сумму страховых взносов патентный налог не уменьшается в отличие от упрощенной системы налогообложения.

Таблица 1.

Потенциально возможный годовой доход по видам деятельности в отдельных регионах РФ (2013 г.) [3,4,5]

 

Виды предпринимательской деятельности	Потенциально возможный к получению годовой доход (тыс. рублей)
Москва	Московская область	Краснодарский край
Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий
Ремонт, окраска и пошив обуви
Парикмахерские и косметические услуги
Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий, замена элементов питания в электронных часах и других приборах
Оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (размер потенциально возможного к получению годового дохода на одно транспортное средство)		194,5
Ремонт жилья и других построек
Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля)
Изготовление валяной обуви			-
Услуги по вспашке огородов и распиловке дров			-
Проведение занятий по физической культуре и спорту
Услуги по прокату
Экскурсионные услуги
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту организации торговли (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект торговли)
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект торговли)
Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект общественного питания)
Выполнение переводов с одного языка на другой			-

 

Высокая стоимость патентов противоречит идеологии обозначенного налогового режима: патент должен быть прост в получении и дешев, призван помочь вывести предпринимателей в правовое поле, приучить человека платить налоги. Дороговизна патентов, отпугивающая начинающих предпринимателей от их приобретения, негативно сказывается и на поступлениях от использования этого спецрежима в местные бюджеты. На сегодня большую часть поступлений в бюджет дают УСН и ЕНВД. По данным ФНС, поступления по ЕНВД на 01 июля 2013 года составили около 37,6 млрд рублей, а общая сумма налоговых поступлений от патентов, выданных индивидуальным предпринимателям за период с января 2013-го по июль 2013 года, составила всего 802,5 млн рублей, хотя и превышает в два раза поступления от УСН на основе патента за 2012 год (415 млн рублей). [2]

По данным ФНС, наибольшее количество патентов за первое полугодие этого года было выдано по таким видам деятельности, как розничная торговля (почти 15,8 тыс. ед.), оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (более 9,7 тыс. ед.), сдача в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков (более 9,4 тыс. ед.).

Если смотреть по регионам, то наиболее активно предприниматели приобретают патенты в Центральном (26,8 тыс. ед.), Приволжском (16,5 тыс. ед.) и Уральском федеральных округах (11,3 тыс. ед.).

При сравнении положений ряда региональных законов о введении патентной системы можно отметить следующее. Установленный законодателем размер годового дохода по некоторым видам деятельности существенно различается, например, в розничной торговле, ремонту жилья, прокату и др.(табл.1) Кроме того, большинство регионов установили дифференцированный подход при определении годового дохода, исходя из физических показателей – ассортимента товаров, количества торговых точек, численности наемных работников. Такой подход, конечно, способствует более справедливому налогообложению и, очевидно, что региональные власти при принятии этих законов оценивали потенциальный доход исходя из возможностей региона, уровня его экономического развития. Однако не всегда установленные величины кажутся справедливыми. При этом методика оценки не раскрывается и экономическую обоснованность того или иного вмененного дохода будет невозможно оспорить или изменить.

 

Литература

 

1. НК РФ (часть2)

2. ФНС России

3. Закон г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения"

4. Закон «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ

5. Закон «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Краснодарского края» 16.11.2012№ 2601-КЗ