Как восстановить НДС при передаче имущества в уставный капитал другой компании

 

Как восстановить НДС при передаче имущества в уставный капитал другой компании

Соответствующие операции затрагивают учет как компании учредителя, так и компании, получающей вклад в уставный капитал. Рассмотрим эту ситуацию подробно.

Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению. Порядок расчета суммы НДС, которую нужно восстановить, зависит от вида имущества, передаваемого в уставный капитал. Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ выделяет два вида такого имущества:

• имущество, не подлежащее амортизации (материально-производственные запасы, ценные бумаги, имущественные права и др.);
• амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы).

Если в качестве взноса в уставный капитал передано имущество, по которому в бухгалтерском учете амортизация не начисляется, восстановлению подлежит вся сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету по данному имуществу. Эту сумму налога можно определить на основании соответствующих счетов-фактур, полученных от поставщиков при приобретении этого имущества. Кроме того, документальным подтверждением ранее произведенного налогового вычета служат данные книги покупок за соответствующие кварталы.

Если же в уставный капитал передано амортизируемое имущество (основные средства или нематериальные активы), сумма «входного» НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов равна их первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом амортизации, начисленной за период их использования у учредителя (включая месяц передачи этого имущества в уставный капитал другой компании).

Пример восстановления НДС при передаче компьютера в уставный капитал другой компании

В январе 2011 года ООО «Туроператор» приобрело персональный компьютер за 35 400 руб. (в том числе стоимость компьютера без НДС – 30 000 руб., сумма «входного» НДС, уплаченного поставщику, – 5400 руб.). В этом же месяце компьютер был введен в эксплуатацию. Бухгалтерия ООО «Туроператор» в январе 2011 года сделала в учете такие записи:

Дебет 08 Кредит 60
– 30 000 руб. – отражена сумма капитальных вложений на приобретение компьютера;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – учтена сумма «входного» НДС по приобретенному компьютеру (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 01 Кредит 08
– 30 000 руб. – компьютер введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5400 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС (на основании счета-фактуры поставщика).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), предусматривает, что персональные компьютеры отнесены ко второй амортизационной группе – со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет (включительно). Срок полезного использования по компьютеру и в бухгалтерском, и в налоговом учете был установлен в 25 месяцев, с февраля 2010 года амортизация по нему начислялась в установленном порядке.

В январе 2012 года компьютер был передан в уставный капитал ООО «Турагент». С февраля 2011 года по январь 2012 года сумма начисленной по компьютеру амортизации составила 14 400 руб. (30 000 руб.: 25 мес. × 12 мес.). Следовательно, остаточная стоимость компьютера на момент его передачи в уставный капитал ООО «Турагент» по данным бухгалтерского учета составила 15 600 руб. (30 000 – 14 400).

Сумма «входного» НДС по компьютеру, подлежащая восстановлению, была рассчитана пропорционально остаточной стоимости компьютера. Эта сумма составила:
5400 руб.: 30 000 руб. × 15 600 руб. = 2808 руб.

Отражение суммы восстановленного НДС в бухгалтерском учете. Передача имущества в уставный капитал другой компании учитывается в составе финансовых вложений.

Следовательно, и восстановленная сумма НДС по этому имуществу относится к фактическим расходам на приобретение финансового вложения. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262.

Пример отражения суммы восстановленного НДС в бухгалтерском учете

Продолжим предыдущий пример. В январе 2012 года бухгалтерия ООО «Туроператор» сделала в учете следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 02
– 1200 руб. (30 000 руб.: 25 мес. × 1 мес.) – начислена амортизация компьютера за январь 2012 года;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 30 000 руб. – списана первоначальная стоимость компьютера, переданного в уставный капитал ООО «Турагент»;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 14 400 руб. – списана сумма начисленной амортизации с февраля 2011 года по январь 2012 года;

Дебет 58 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 15 600 руб. – включена в стоимость финансовых вложений остаточная стоимость основного средства, переданного в уставный капитал ООО «Турагент»;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2808 руб. – восстановлена сумма «входного» НДС по основному средству, переданному в уставный капитал ООО «Турагент»;

Дебет 58 Кредит 19
– 2808 руб. – сумма восстановленного «входного» НДС по основному средству, переданному в уставный капитал ООО «Турагент», учтена в составе финансовых вложений.

Документальное оформление суммы НДС, подлежащей восстановлению. Восстановленную сумму НДС нужно отразить в книге продаж. Порядок отражения в книге продаж суммы налога, восстановленной учредителем, прописан в пункте 14 раздела II приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Учредитель должен зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры, согласно которым суммы «входного» НДС по имуществу, переданному в уставный капитал, были ранее правомерно приняты к вычету. Причем счета-фактуры регистрируются не на всю сумму НДС, указанную в нем, а только на сумму восстановленного налога. Если по имуществу, передаваемому в уставный капитал, таких счетов-фактур несколько, в книге продаж должны быть зарегистрированы все эти документы.

Сумму восстановленного НДС нужно обязательно зафиксировать и в документах, которыми оформляется передача имущества (чтобы компания, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, могла принять сумму восстановленного по нему НДС к вычету).

Налоговый кодекс РФ не уточняет, какие именно должны быть документы. Но точно, что это не счет-фактура – он в такой ситуации не выписывается, так как операция по передаче имущества в уставный капитал не облагается НДС (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Значит, сумму налога нужно указать в акте приема-передачи имущества, которым в бухучете оформляется любая передача имущества, в том числе и в уставный капитал.

Если учредитель компании вносит в уставный капитал основное средство, то есть имущество дороже 40 000 руб., акт составляют по унифицированным формам № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1б (утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Обратите внимание: в этих формах нет граф для отражения суммы НДС, поэтому ее можно написать либо в специально добавленной графе, либо в графах, в которых отражается стоимость имущества.

Для оформления передачи имущества дешевле 40 000 руб. специальной формы акта нет. Поэтому его можно составить в произвольном виде. Главное, чтобы он содержал сумму НДС и все реквизиты, присущие первичному документу бухгалтерского учета (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). См. образец такого акта ниже.

Вычет суммы восстановленного НДС при передаче имущества в уставный капитал у компании, получающей это имущество. Компания, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, имеет право принять к вычету сумму НДС, восстановленную учредителем. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 и в пункте 11 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Важный нюанс: право применять налоговые вычеты имеют только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Следовательно, если имущество в виде вклада в уставный капитал получает компания, не являющаяся плательщиком НДС (например, компания, применяющая «упрощенку»), она не может принять к вычету сумму НДС, восстановленную учредителем.

Компания, получившая имущество в виде вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражает сумму НДС, восстановленную учредителем и указанную в передаточном акте, по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Так установлено в письме Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262. При выполнении всех условий для вычета эту сумму списывают со счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Кроме того, компания-получатель должна зарегистрировать в книге покупок документы, которыми оформлена передача имущества и в которых указана сумма НДС, восстановленная учредителем. Об этом говорится в пункте 14 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Важный нюанс: при вычете НДС по имуществу, принятому в качестве вклада в уставный капитал, в книге покупок в графе 2 вместо сведений о счете-фактуре компания-получатель указывает дату и номер передаточного акта.

Пример вычета НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал

Продолжим предыдущие примеры. В январе 2012 года ООО «Турагент» получило от ООО «Туроператор» в качестве вклада в уставный капитал персональный компьютер. Согласованная сторонами стоимость персонального компьютера составила 15 600 руб., сумма восстановленного НДС согласно акту приема-передачи – 2808 руб.

В этом же месяце ООО «Турагент» ввело полученный компьютер в эксплуатацию.

В январе 2012 года бухгалтерия ООО «Турагент» сделала в учете следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 75
– 15 600 руб. – отражена согласованная оценка компьютера, полученного от учредителя в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 83
– 2808 руб. – учтена сумма НДС, восстановленная учредителем и указанная в передаточном акте;

Дебет 01 Кредит 08
– 15 600 руб. – компьютер введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2808 руб. – принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем по оборудованию, переданному в уставный капитал.