Стеклянная посуда(бутыл­ки, банки ит.п.) учитывается не в составе тары, ав составе товаров на счете 41 «Товары».

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая идр.), атакже мешки бумажные ииз по­лимерных материалов, использованные для упаковки това­ров, как правило, включаются всебестоимость затаренной продукции ипокупателем отдельно не оплачиваются.

Полученная возвратная тара учитывается организаци­ей по Дебету сч. 41 «Товары», субсч. «Тара под товаром и порожняя» в корреспонденции с Кредитом счета учета рас­четов (кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по залоговой таре»). В

Возврат тары оформляется обратной записью - Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсч. «Расчеты по залоговой таре», К-т сч. 41 «То­вары», субсч. «Тара под товаром и порожняя».

Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями дого­вора установлены суммы залога цены (в дальнейшем - за­логовая тара), учитывается в бухгалтерском учете по сумме залога (по залоговым ценам). Залоговая тара во всех случа­ях является возвратной.

При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требо­вание-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оп­лачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

Предприятием-покупателем стоимость полученной «за­логовой» тары отражается в учете в следующем порядке:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Тара под товаром и по­рожняя», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» — стоимость полученной тары по залоговым ценам;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 10 «Матери­алы», сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - расходы предприятия по очистке, промывке и ремонту тары;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Тара под товаром и порожняя» - стоимость возвращенной поставщику тары;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» - оплата залоговой тары поставщиком по залоговым ценам.

В случае невозвращения покупателем поставщику зало­говой тары сумма залога за эту тару не возвращается, а поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты в составе доходов.

Согласно п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, эти цены не включаются в налоговую базу по НДС, если тара подле­жит возврату продавцу. При этом для освобождения зало­говых цен от обложения НДС необходимо упоминание в договоре о возврате тары покупателем в определенный срок. Если тара не возвращается к организации-продавцу в уста­новленный договором срок, право собственности на нее счи­тается переданным к покупателю, и, соответственно, зало­говая стоимость признается выручкой организации-продав­ца с включением ее в объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Если залоговые цены на тару, в которой реализуются товары, не установлены вовсе, то стоимость многооборот­ной тары в полной мере должна учитываться при определе­нии налоговой базы по НДС.

Пример

В июле оптовая фирма ЗАО «Буренка» отгрузила магазину ООО «Молоко» партию кефира «Лужок». Стоимость отгруженной партии составляет 11000 руб., включая НДС (10%) - 1000 руб. Коробки с кефиром упакованы в пластмассовые поддоны. Соглас­но договору поддоны должны быть обязательно возвращены оп­товой фирме. Количество поддонов - 10 штук. Залоговая цена одного поддона установлена вразмере его фактической себесто­имости - 300 руб. В июле ООО «Молоко» перечислило на расчет­ный счет ЗАО «Буренка» сумму залога. В августе покупатель опла­тил полученные товары и вернул все поддоны поставщику. Бух­галтер магазина делает такие записи.

В июле:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торгов­ле», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 руб. (11 000 - 1000) - оприходованы товары, получен­ные от поставщика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Тара под товаром и порож­няя», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3000 руб. - оприходована тара по залоговой цене;

Д-т сч. 76, субсч. «Расчеты по залоговой таре, К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 3000 руб. - перечислен залог за тару;

Д-т сч. 68, субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ» - 1000 руб. - зачтен НДС по оприходованным товарам.

В августе:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» -11000 руб. - перечислены деньги поставщику за оприходованный товар;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Тара под товаром и порожняя» - 3000 руб. - поддоны возвращены поставщику.

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 76, субсч. «Расчеты по залоговой таре» - 3000 руб. - получена залоговая стоимость возвращенной тары.