Факторный анализ себестоимости продукции

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

(8.1)

где И – сумма затрат на производство продукции;

И_пост - абсолютная сумма постоянных расходов;

И_пер.ед. – ставка переменных расходов на единицу продукции;

Q - объем производства продукции.

Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину:

. (8.2)

Зависимость суммы затрат от объема производства выглядит следующим образом: с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к постоянным затратам.

При увеличении объема производства себестоимости единицы продукции постепенно приближается к переменным расходам, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.

На основании этой модели и данных таблицы 8.1. произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок:

Таблица 8.1.

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия

 

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем производства, шт			-7200
Сумма постоянных затрат, млн. руб.			+144
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.			+30
Себестоимость 1 шт, тыс. руб.			+50

 

= 6 912 000 000 / 57 600 + 280 000 = 400 000 руб.

= 6 912 000 000 / 50 400 + 280 000 = 417 143 руб.

= 7 056 000 000 / 50 400 + 280 000 = 420 000 руб.

= 7056000000 / 50400 + 310000 = 450 000 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

= 450 000 – 400 000 = +50 000 руб.

В том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

= 417 143 – 400 000 = +17143 руб.

б) сумма постоянных затрат:

∆ И_{∆ Ипост} = И_усл2 – И_усл1 = 420000 - 417143 = +2857 руб.

в) суммы удельных переменных затрат:

∆ И_{∆ Ипер.ед} = И_ф – И_усл2 =450000-420000=+30 000 руб.

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

Затраты на производство продукции на анализируемом предприятии приведены в табл.8.2.

Таблица 8.2.

Затраты на производство продукции

 

Элемент затрат	Сумма, млн. руб.	Структура затрат, %
план	факт	+, -	план	факт	+, -
Материальные затраты Заработная плата Отчисления в фонд социальной защиты Амортизация основных средств Прочие производственные расходы			+3578 +965   +290 +350   +403	36, 14 26, 30   7, 89 4, 04   19, 96	37, 72 25, 50   7, 65 4, 16   18, 97	+1, 58 -0, 80   -0, 24 +0, 12   -0, 99
Итого производственных затрат			+5586	94, 33	94, 00	-0, 33
Коммерческие расходы			+630	5, 67	6, 00	+0, 33
Полная себестоимость В том числе: переменные расходы постоянные расходы			+6216   +4771 +1445	100, 0   70, 0 30, 0	100, 0   70, 5 29, 5	-   +0, 50 -0, 50

 

Как видно из таблицы, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 млн. руб., или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

Общая сумма затрат, как уже отмечалось, может измениться: из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл.8.3.

Таблица 8.3.

Исходные данные для факторного анализа общей; суммы издержек на производство и реализацию продукции

 

Затраты	Сум- ма, млн. руб.	Факторы изменения затрат
объем выпус- ка про-дук-ции	струк-тура про-дук- ции	перемен ные затра- ты	постоян-ные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:		план	план	план	план
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции:		факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:		факт	факт	план	план
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:		факт	факт	факт	план
Фактические:		факт	факт	факт	факт

 

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2, 6% (К_ТП =1, 026) сумма затрат возросла на 1420 млн. руб.(79372 - 77952).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 млн. руб.(80640-79372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 млн. руб. (82723 - 80640). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 млн. руб., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 млн. руб.(84168 - 77952), или + 8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 млн. руб.(80640-77952), а за счет роста себестоимости продукции - на 3528 млн. руб. (84168-80640).

Следовательно, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на 3528 млн. руб., или на 4, 38% [24].