Методики аудита МПЗ
Самостоятельная работа студентов с преподавателем (по индивидуальным заданиям) по ПКТ. Задание на самостоятельную работу студентам по дисциплине «Применение компьютерной техники» При помощи графического редактора «AUTOCAD» выполнить следующие чертежи:
Варианты индивидуальных заданий для самостоятельной работы по 22 вариантам прилагаются ПЗ 1 Выполнение планировочного решения производственного участка ПЗ 2 Чертежи деталей сборочного чертежа ПЗ 3 Разработка схем технологического процесса, технологических карт с эскизами ПЗ 4 Поиск информации в глобальной сети
Имитационное моделирование:
Основные понятия по теме. Нормативное регулирование МПЗ и его изменения Производственные запасы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации. Они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. Их особенность состоит в том; что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги). Целями аудита материально-производственных запасов являются подтверждение отчетных данных о материально-производственных запасах и проверка правильности ведения их учета. При этом аудитор проверяет: - обоснованность отнесения объектов учета к материально-производственным запасам и обеспечение их сохранности; - документальное оформление движения материально-производственных запасов, организацию и ведение складского учета; - правильность оценки материально-производственных запасов в соответствии с учетной политикой; - правильность учета результатов инвентаризации; - правильность ведения аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов; - правильность налогообложения МПЗ (по НДС); - проверку достоверности отражения материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Таким образом, в ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены. Стоимостная оценка. Необходимо: а) убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости; б) убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде. Представление и раскрытие. Необходимо: а) убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи; б) убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации; в) убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.
Источники информации по данному объекту проверки включают: • нормативные документы по МПЗ, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска мат. ценностей; • приказ или положение об учетной политике; • материалы проведенных инвентаризаций, договоры с материально ответственными лицами; • первичные документы по оформлению операций с МПЗ; • бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета МПЗ (журналы-ордера № 6 (К60), 7 (К71), 10 (при отпуске материалов в производство); ведомость №10 – движение мат. ценностей); • Главная книга; • финансовая (бухгалтерская) отчетность организации; • налоговые расчеты; • товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. Нормативную базу по регулированию учета МПЗ составляют следующие документы: · Федеральный закон от 2111.1996. № 129-ФЗ " О бухгалтерском учете"; · Приказ МФ РФ от 13.06.1995. № 49 " Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"; · Положение по бухгалтерскому учету " Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01); · Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. №119н. Регулируют оценку запасов, проведение инвентаризации и отражение ее результатов, оформление операций по поступлению материально-производственных запасов и их выбытию, учет материалов в бухгалтерской службе и на складах (более подробно, чем ПБУ 5/01); · Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды, утв. 26.12.2002 г. №135н; · Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» (устанавливает порядок учета и зачета НДС по приобретенным материальным ценностям), глава 25 «Налог на прибыль организаций» (содержит указания по формированию стоимости приобретения материально-производственных запасов и составу материальных расходов) Налогового кодекса Российской Федерации. Например, Для целей налогового учета в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 НК затраты на приобретение материалов, используемых при производстве продукции, включаются в состав материальных расходов. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК), включая ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК). Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство материалов – в части материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК). Рассматриваемые расходы относятся к прямым расходам на основании п. 1 ст. 318 НК. · Постановление Росстата " Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения" от 09.08.1999. №66; · Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстро изнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»; · План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н; · Приказ Минфина РФ " О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010. № 66н. и др. Нормативная база уточняется и расширяется в зависимости от принадлежности аудируемого объекта к конкретной отрасли, видов деятельности и применяемой системы налогообложения. Аудиторская проверка МПЗ может проводиться в соответствии с Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (одобрено советом по аудиторской деятельности при МФ России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.).
Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а устанавливает следующие формы первичной учетной документации по учету МПЗ: — доверенность (форма № М-2 и № М-2а) — применяется для оформления права лица выполнять функции доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению; — приходный ордер (форма № М-4) — используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки; — акт о приемке материалов (форма № М-7) — для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика; — лимитно-заборная карта (форма № М-8) — применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца; — требование-накладная (форма № М-11) — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами; — накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) — применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям; — карточка учета материалов (форма № М-17) - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала; — акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) — применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденными приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы: 1) используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); 2) предназначенные для продажи; 3) используемые для управленческих нужд организации. Материалы – основа для производства готовых изделий, могут существенно менять свои свойства на различных стадиях технологической обработки. Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары – часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Наиболее полно информация о методических аспектах учета МПЗ содержится в приказе об учетной политике, а именно (таблица 1). Таблица 1 – Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом товарно-материальных ценностей
Оценка МПЗ (п. 5-15 ПБУ 5/01) 5. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. 6. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; - таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию (в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по коммерческим кредитам; начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов); - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг); - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ. 7. Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. 8. Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 9. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. 10. Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость таких активов стоимость МПЗ, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ. 11. В фактическую себестоимость МПЗ, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6. 12. Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. 13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). 14. МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Отпуск МПЗ (п. 16-22 ПБУ 5/01) При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: - по себестоимости каждой единицы (МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга); - по средней себестоимости (по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца); - по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО) (МПЗ используются в последовательности их приобретения (поступления), оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений); - ЛИФО исключен с 1 января 2008 года. По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (п. 23-27 ПБУ 5/01) В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: · о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); · о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов; · о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; · о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Учет неотфактурованных поставок (Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. №119н п. 36-41) Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов (не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов. При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности установлено, что Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предусмотрен учет МПЗ по следующим счетам: · счет 10 «Материалы» (по субсчетам); · счет 11 «Животные на выращивании и откорме»; · счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; · счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; · счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»; · счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»; · счет 41 «Товары»; · счет 42 «Торговая наценка»; · счет 43 «Готовая продукция». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: · счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; · счет 003 «Материалы, принятые в переработку»; · счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Помимо вышеперечисленных счетов следует проверять субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ», расчетные счета 60 (получение МПЗ от поставщиков), 71 (покупка МПЗ подотчетным лицом), 73-2 (взыскание недостач), 75 (получение МПЗ как вклад в уставный капитал), 76 (расчеты с прочими кредиторами, например, с транспортной организацией), 79-1 (при получении или передаче МПЗ структурным подразделениям); счета финансовых результатов 91 (при продаже материалов), 94 (при недостачах и потерях от порчи ценностей), 98 (при безвозмездном получении МПЗ), 99 (при потере от стихийных бедствий). Более подробно проводки представлены в приложении 1. Счет 10 " Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 " Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Счет 14 " Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Счет 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. Счет 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Счет 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости. Изменения в нормативном регулировании представлены в таблицах 2 и 3. Таблица 2 – Изменения в нормативном регулировании
Таблица 3 [21] – Отличия ПБУ 5/01 от проекта ПБУ «Учет запасов»
|