Тема 3. Учет активов и обязательств и их отражение в отчетности

План лекции:

1. Учет материальных оборотных активов и их признание в отчетности (МСФО 2 «Запасы).

2. Учет материальных внеоборотных активов и их признание в отчетности (МСФО 16 «Основные средства», МСФО 17 «Аренда»).

3. Учет нематериальных активов и их признание в отчетности (МСФО 38 «Нематериальные активы»).

4. Учет финансовых инструментов, раскрытие информации в финансовой отчетности.

5. Учет и отражение в отчетности инвестиционной деятельности (МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость»).

Вопрос 1. Учет материальных оборотных активов и их признание в отчетности (МСФО 2 «Запасы»)

Согласно МСФО 2 запасы - это активы, предназначенные для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления с целью изготовления и реализации продукции.

Признание запасов в качестве активов происходит по следующим критериям: существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Первоначальная оценка запасов, согласно МСФО2, может осуществляться одним из трех методов: по себестоимости запасов; по нормативным затратам; по розничным ценам.

Вопрос 2. Учет материальных внеоборотных активов и их признание в отчетности (МСФО 16 «Основные средства», МСФО 17 «Аренда»)

МСФО 16 определяет основные средства как материальные активы, которые:

- используются компанией для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей;

- предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Стоимостных критериев для разделения объектов на запасы и основные средства не предусмотрено. Для признания объекта основных средств в качестве актива МСФО устанавливает два критерия:

1) с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

2) себестоимость актива компанией может быть надежно оценена.

Амортизация определяется в МСФО как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

МСФО 16 разрешает применение следующих методов начисления амортизации:

- равномерное начисление;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве такового может выступать объем выполненных работ, номер года (сумма чисел лет и др.).

При раскрытии информации об основных средствах в примечаниях к финансовой отчетности для каждой группы основных средств следует указать: способы оценки балансовой стоимости; применяемые методы начисления амортизации; сроки полезной службы или используемые нормы амортизации; балансовую стоимость до вычета амортизации; сумму начисленной амортизации на начало и конец периода.

Согласно МСФО 17 «Аренда» владелец инвестиционной собственности должен раскрывать в своей финансовой отчетности информацию обо всех активах, сданных в аренду, в том числе и об инвестиционной собственности.

Компании, распоряжающейся инвестиционной собственностью на правах аренды, следует раскрыть информацию о финансовой аренде с позиции арендатора, а об операционной аренде – с позиции арендодателя.

Вопрос 3. Учет нематериальных активов и их признание в отчетности (МСФО 38 «Нематериальные активы»)

Для признания нематериального актива компания должны продемонстрировать, что объект отвечает: определению нематериального актива; и критериям признания.

МСФО 38 нематериальный актив определяется как: идентифицируемый (возможность выделения его в качестве отдельного объекта учета, можно использовать, продать, обменять или сдать в аренду), неденежный, не имеющий физической формы актив (контроль, прошлые события, приток экономической выгоды) - способность руководства предприятия контролировать экономические выгоды обычно вытекает из юридических прав.

Критерии признания нематериальных активов в бухгалтерском учете и отчетности по МСФО 38 состоят из двух условий:

· наличие большой вероятности поступления экономических выгод, связанных с данным активом;

· возможность надежной оценки актива.

МСФО 38 содержит широкий перечень показателей бухгалтерской информации о нематериальных активах. По всем учетным группам нематериальных активов формируется информация о сроках полезной службы и применяемых методах амортизации; первоначальной (восстановительной) стоимости объекта нематериальных активов и накопленной амортизации; статьях отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов. Если амортизируемый срок нематериального актива превышал 20 лет, то указываются причины такого увеличения. При наличии нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости, указывается дата переоценки и стоимость, по которой учитывался бы актив при использовании основного порядка оценки.