ЯВЛЯЕТСЯ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫМ И КАК ЭТО ВЫЯВЛЯЕТСЯ

 

К поступлению в бюджет излишних сумм налогов (пеней, штрафов) приводят действия не только налогоплательщиков, но и налоговых органов.

Так, на практике распространена ситуация, когда налоговые органы доначисляют организации или индивидуальному предпринимателю налоги, пени, штрафы, но в последующем суд признает доначисления неправомерными. Если на момент вступления судебного решения в силу эти суммы перечислены в бюджет, они считаются излишне взысканными.

Важно отличать излишне взысканные платежи от излишне уплаченных, так как первые налоговый орган должен вернуть вам с процентами (п. 5 ст. 79 НК РФ). Что касается излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов), то по ним проценты начисляются только при нарушении налоговым органом срока возврата переплаты налогоплательщику (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Право на зачет (возврат) нал огов, пеней и штрафов имеют следующие категории организаций и индивидуальных предпринимателей:

1) налогоплательщики - если они переплатили указанные платежи за себя или их взыскал в излишней сумме налоговый орган (пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ);

2) налоговые агенты - в части налогов, пеней, штрафов, которые они излишне перечислили в бюджет и (или) которые с них как с налоговых агентов излишне взыскала инспекция (п. 2 ст. 24, п. п. 1, 14 ст. 78, п. п. 1, 9 ст. 79 НК РФ);

3) ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков - в части излишне уплаченного или излишне взысканного налога на прибыль по группе, а также начисленных по нему пеней и штрафов (п. 3 ст. 25.1, пп. 7 п. 2, пп. 5 п. 3 ст. 25.5, абз. 3 п. 9, п. 14 ст. 78, абз. 1, 3 п. 9 ст. 79 НК РФ).

По поводу зачета (возврата) излишне уплаченных или излишне взысканных налогов <1>, пеней, штрафов организации и индивидуальные предприниматели <2> должны обращаться в налоговые органы (п. 4, абз. 3 п. 5 ст. 78, п. 3 ст. 79 НК РФ). Также есть возможность подать заявление в суд. В отношении излишне уплаченных платежей такое заявление подается после того, как инспекция отказала в удовлетворении вашего требования или оставила его без ответа

Порядок зачета

Зачет или возврат переплаты налоговые органы осуществляют по заявлению налогоплательщика (п. 4, абз. 2, 3 п. 5, п. 6 ст. 78 НК РФ). Срок подачи заявления - три года со дня уплаты в бюджет излишних сумм налогов, пеней и штрафов (п. п. 7, 14 ст. 78 НК РФ).

Особые правила исчисления срока подачи заявления о зачете или возврате излишне уплаченных в бюджет платежей действуют в двух случаях.

1. Переплата образовалась при перечислении авансовых платежей по налогу. О ней, в частности, свидетельствует то, что по итогам налогового периода сумма налога к уплате оказывается меньше суммы перечисленных авансовых платежей.

В этом случае трехлетний срок обращения в инспекцию с заявлением о зачете или возврате переплаты исчисляется с даты подачи декларации по итогам налогового периода, но не позднее установленного срока ее представления в налоговый орган.

Например, организация является плательщиком налога на прибыль и уплачивает квартальные авансовые платежи по нему (п. 3 ст. 286 НК РФ).

По итогам I квартала 2013 г. налоговая база составила 250 000 руб., а сумма авансового платежа - 50 000 руб. (250 000 руб. x (18% + 2%)). 26 апреля 2013 г. бухгалтер организации перечислил эту сумму в бюджет.

По итогам полугодия сумма расходов организации превысила ее доходы, поэтому налоговая база и авансовый платеж за данный отчетный период составили 0 руб. (п. 8 ст. 274 НК РФ). Таким образом, сумма авансового платежа за I квартал (50 000 руб.) является излишне уплаченной.

По поводу зачета или возврата переплаты организация до конца года в налоговый орган не обращалась, рассчитывая зачесть ее при уплате авансового платежа по итогам девяти месяцев или суммы налога за год. Однако в этих периодах организация понесла убытки. Декларацию по итогам 2013 г. организация представит 28 марта 2014 г.

В данном случае трехлетний срок обращения в инспекцию за зачетом или возвратом излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 50 000 руб. исчисляется с 28 марта 2014 г. Соответствующее заявление организация должна подать не позднее 28 марта 2017 г.

2. Переплата образовалась в результате предыдущего зачета инспекцией излишних сумм налогов, пеней, штрафов в счет текущих платежей в бюджет или погашения налоговой задолженности.

В этом случае трехлетний срок подачи заявления о зачете или возврате излишней суммы необходимо отсчитывать с даты, когда инспекция произвела зачет, сформировавший переплату