Управленческий учет вынужден учитывать разные условия хозяйствования. Однако разные методические подходы их учитывающие, решают одну задачу в одной системе учета — это калькулирование себестоимости.
Распределение затрат, определение себестоимости производства единицы продукции лежат в основе многих управленческих решений.
Распределение затрат — это процесс отнесения понесенных затрат к определенным объектам затрат. В системе управленческого учета затраты нужно распределять по двум главным группам объектов: подразделениям и видам продукции. Процесс осуществляется в два этапа:
1. сбор затрат по центрам затрат;
2. отнесение их на конкретную продукцию, обрабатываемую в данном цехе (или другую калькуляционную единицу).
В зависимости от типа производства используется два основных метода калькулирования себестоимости единицы продукции: позаказный — для индивидуального и мелкосерийного производства и попроцессорный — для серийного и массового производства.
При первом методе все затраты собираются по каждому заказу или партии продукции, а не по отдельным подразделениям или отдельным периодам. На предприятии ведут счет «Основное производство», который детализируется карточками заказов, в которых и собираются затраты по всем подразделениям на выполнение конкретного заказа. Если прямые затраты непосредственно относят на конкретный вид продукции, то при списании общепроизводственных расходов прибегают к использованию нормативных коэффициентов списания общепроизводственных расходов, устанавливаемых для каждого подразделения обычно на год.
При втором методе в организациях, имеющих непрерывный производственный процесс, целесообразно вести учет затрат, соотнесенных с продукцией, произведенной за определенный период. При попроцессорном методе незавершенное производство на начало и конец отчетного периода, которое всегда имеется на предприятиях серийного производства, пересчитывается в условно законченные изделия.
Попроцессорный метод калькулирования основывается на трех аналитических таблицах:
1. расчет условного объема производства;
2. расчет себестоимости единицы продукции;
3. расчет итоговой себестоимости.
Используя информацию, содержащуюся в этих аналитических таблицах, можно определить, какую часть затрат следует отнести на готовую продукцию, а какую следует оставить, как остаток незавершенного производства на конец периода.
Подзаказный и попроцессорный методы калькулирования себестоимости можно использовать и при учете полных затрат, и при учете переменных затрат, а также при нормативном методе учета затрат.
| Общие косвенные (общехозяйственные) затраты
|
| Затраты вспомогательных подразделений
Столовая Бухгалтерия
|
| Затраты производственных подразделений
Цех по производству Цех упаковки
|
| Себестоимость конкретных видов продукции
Товар «Х» Товар «Y»
|
Рисунок 8. Графический процесс распределения косвенных затрат.
| Затраты вспомогательных
подразделений распределяются между производственными
центрами затрат согласно
выбранным индивидуальным
факторам (базам) распределения
|
| Затраты вспомогательных
подразделений сразу
распределяются между
продуктами согласно выбранным индивидуальным факторам (базам) распределения
|
| Включаются в состав косвенных расходов производственных
подразделений и затем
распределяются на продукты по общим факторам затрат
(человеко-час, машино-час)
|
| Косвенные затраты
непосредственно производственных подразделений сразу
распределяются между продуктами согласно выбранным
индивидуальным факторам (базам) распределения
|
Рисунок 9. Распределения затрат вспомогательных подразделений
