Плательщики налога и объект налогообложения. Плательщиками налога являются:

Плательщиками налога являются:

1) физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации (РФ);

2) физические лица – не налоговые резиденты РФ.

Федеральный закон № 137-ФЗ от 27.07.06 г. изменил понятие налоговых резидентов. С 1 января 2007 г. ими считаются физические лица, которые проживают в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. То есть 183 дня нужно отсчитывать не с начала календарного года (как до 1 января 2007 г.), а со дня, когда человек фактически стал жить на территории РФ. Этот срок не прерывается, если плательщик выезжает за рубеж на краткосрочное лечение или обучение (менее шести месяцев).

Пример. Гражданин Германии Гельцман У.Г. находится и работает в России с 1 октября 2008 г., что подтверждают его миграционная карта, разрешение на временное проживание и трудовой договор.

Значит, в период с 1 октября по 31 декабря 2008 г. его доходы облагаются по ставке 30%, поскольку в 2008 г. период его проживания в России составил менее 183 дней.

Чтобы определить день, когда Гельцман У.Г. станет налоговым резидентом в 2009 г., нужно 183 дня считать не с 1 января 2009 г., а с 1 октября 2008 г. Следовательно, 183 дня фактического пребывания иностранца в России истекут 1 апреля 2009 г. Поэтому налоговый агент (работодатель) пересчитает налог, удержанный ранее за текущий налоговый (с 1 января 2007 г.) период пребывания иностранца в России, по ставке 13%.

Нельзя пересчитывать НДФЛ за предыдущий год по ставке 13%, если работник стал налоговым резидентом только в текущем году. Статус резидента, полученный сотрудником в течение года, позволяет пересчитать налог по ставке 13% в этом же году. Такой порядок не распространяется за предыдущий календарный год, когда работник резидентом не являлся и платил налог по ставке 30%. (Письмо Министерства финансов РФ от 5.10.07 № 03-04-06-01/342).

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов признаются доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц – не резидентов РФ являются доходы, полученные от источников в РФ.