Пример. Структурные подразделения ОАО «Спектр» склад материа­лов и ремонтный цех осуществляют двухстороннее потребле­ние затрат.

Структурные подразделения ОАО «Спектр» склад материа­лов и ремонтный цех осуществляют двухстороннее потребле­ние затрат.

Производственными подразделениями являются механи­ческий и сборочный цеха. Прямые затраты механического цеха - 1200 тыс. руб.; сборочного — 1000 тыс. руб.; склада ма­териалов — 900 тыс. руб.; ремонтного цеха — 700 тыс. руб.

Совокупные затраты склада материалов равны собствен­ным затратам и затратам, добавленным после распределения затрат ремонтного цеха.

Совокупные затраты ремонтного цеха равны собственным затратам и части затрат склада, распределенным на него.

В качестве базы распределения используются прямые за­траты.

Требуется:

Определить затраты структурных подразделений

Решение:

1. Определим общую сумму прямых затрат и рассчитаем со­отношение между подразделениями, участвующими в распре­делении затрат (таблица 3).

Таблица 3

Соотношение затрат между структурными подразделениями

Подразделения, оказы­вающие услуги	Подразделения, потребляющие услуги	Ито­ го
склад мате­риалов	ремонт­ный цех	механиче­ский цех	сбороч­ный цех
Склад материалов:
— прямые затраты, тыс. руб.	—
— доля прямых затрат в их общей сумме, %	—	29,0	38,7	32,3
Ремонтный цех:
— прямые затраты, тыс. руб.		—
—доля прямых затрат в их общей сумме, %	24,2	—	41,4	34,4

 

2. Рассчитаем затраты непроизводственных подразделе­ний, скорректированные с учетом двухстороннего потребле­ния услуг. Для этого составим систему уравнений:

З_рц =900 + 0,290 х З_ск;

З_ск= 700 +0,242 х З_рц,

где З_ск — скорректированные затраты склада, тыс. руб.;

З_рц — скорректированные затраты ремонтного цеха, тыс. руб.

Решаем систему уравнений методом подстановки:

З_рц = 900 + 0,29 (700 + 0,242 * З_рц);

З_рц = 900 + 203 + 0,07 х З_рц;

0,93 *З_рц= 1103;

З_рц =1186 тыс. руб.

Тогда З_ск = 700 + 0,242 х 1186 = 987 тыс. руб.

 

3. Распределим скорректированные затраты между цен­трами ответственности (таблица 1).

Таблица 1

Распределение затрат непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности

Непроизводственные подразделения	Производственные подразделения	Итого
механический цех	сборочный цех
Склад материалов
1186x0,414		—
1186x0,323	—
Ремонтный цех
987 х 0,387		— —
987x0,323	—
Всего распределено
Прямые затраты
Итого затрат

Преимущество: обладает высокой точностью.

Недостаток: сложность, наличие компьютерной про­граммы.

Метод однородных секций. Сущность метода заключается в том, что он предусматривает предварительное распределение косвенных расходов между однородными секциями с опреде­лением себестоимости, единицы работы по каждой секции и последующее включение этих расходов в себестоимость изде­лий в соответствии с объемом потребленных единиц работы.

Распределения затрат осуществляется в три этапа:

· прямые затраты включаются в издержки изделий;

· косвенные затраты включаются в издержки и распреде­ляются между секциями: вспомогательными и основными;

· затраты вспомогательных секций распределяются между основными секциями с использованием соответствующих баз распределения (время, вес).

Однородная секция — это подразделение организации, вы­деленное в управленческом учете. При этом, если затраты не могут быть отнесены прямо на изделия, они группируются предварительно до их включения в затраты соответствующих изделий.

Существуют следующие виды однородных секций:

ü функциональные секции — выделяются в зависимости от их функций: финансирования, администрирования, безопасности труда и т.п.;

ü структурные секции: отделы, цехи, центры ответствен­ности, отделения.

Однородные секции подразделяются на:

ü основные секции (снабженческие, производственные, сбытовые). Затраты по этим секциям прямо включаются в издержки, так как в принятых для них единицах, ра­боты измеряют количество купленной, произведенной или проданной продукции;

ü вспомогательные секции (транспортные, энергетические, ремонтные цеха, административная и финансовая службы: аппарат управления, бухгалтерия, финансовый отдел).

Преимущества:

ü высокая точность калькулирования;

ü возможность использования разнообразных баз распре­деления косвенных затрат;

ü позволяет анализировать результаты деятельности цен­тров ответственности в системе управленческого учета.

Недостатки:

ü высокая трудоемкость при исчислении нормативной се­бестоимости и учете отклонений;

ü однородные секции не всегда совпадают с центрами от­ветственности;

ü условность однородных секций и невозможность абсо­лютно точно установить единицы работ;

ü использование до 30 различных способов распределения косвенных затрат, в результате чего получаются разные уровни себестоимости.

На практике использование метода однородных секций привело к учету и анализу затрат по центрам ответственности.

Этап 2. Распределение косвенных затрат по видам про­дукции

Следующим этапом является отнесение косвенных затрат на конкретные виды продукции. Наиболее приемлемой базой для отнесения косвенных расходов на виды продукции счита­ется база, которая не только способствует калькулированию себестоимости, но и является фактором, обуславливающим их распределение.

Выбранный на этой основе фактор должен точно отражать функции этих затрат. Конкретный фактор по-разному влияет на отдельные виды косвенных затрат, поэтому организация может выбрать различные базы для их распределения.

Ставки косвенных затрат используются для отнесения этих расходов на заказы и единицы выпускаемой продукции и рас­считываются по формуле 5.1.

Выбор той или иной базы распределения зависит от специ­фики организации:

а) трудоемкие — организации с высокой долей заработной платы;

б) материалоемкие — с высокой долей материальных за­трат;

в) фондоемкие — с высокой долей амортизации;

г) энергоемкие — с высокой долей топлива и энергии.

При выборе основного критерия базы распределения учи­тывается сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии. •

Для более точного распределения косвенных затрат могут применяться дополнительные базы распределения (объем вы­пуска, объем продаж, себестоимость реализации, себестои­мость выпуска и др.).

Точное определение себестоимости выпуска и реализации по отдельным видам продукции на основе выбора правильного подхода к распределению косвенных затрат позволяет полу­чать достоверную информацию о том, насколько на самом деле производство той или иной продукции выгодно для организа­ции, какова ее рентабельность и соответственно какой уровень отпускной цены является наиболее оправданным.