Анализ прибыли от продаж на условном примере
Рассмотрим анализ прибыли от продаж на следующем услов-ном примере. Компания выпускает изделие “У”, нормативы затрат по которо-му представлены в таблице 12. Таблица 12 Карта нормативных затрат на производство и реализацию изделия “У”
Компания планировала продать 20 тыс. изделий, смета на производство и реализацию которых представлена в таблице 13. Таблица 13 Смета на производство и реализацию 20 тыс. изделий “У”
Фактические результаты производственно-финансовой деятель-ности компании за отчетный период представлены в таблице 14. Таблица 14 Результаты производственно-финансовой деятельности компании за отчетный период
Руководством компании перед аналитиками поставлена задача выяснить, какие факторы и в какой степени повлияли на отклонение фактической прибыли от сметной. На нулевом уровне анализа в соответствии с формулой (10) фиксируем следующее отклонение фактической прибыли от сметной:
188414 – 200000 = 11586 д.е. (Н).
Очевидно, что данное неблагоприятное отклонение может быть следствием одновременно неблагоприятного воздействия отклонения по продажам и отклонения по затратам, а также разнонаправленного воз-действия каждого из них с преобладанием отрицательного воздействия какого-либо из этих отклонений. На первом уровне анализа для определения совокупного откло-нения по продажам, по формуле (12) определяем фактическую прибыль на базе нормативных затрат:
1276000 – (50 * 22000) = 1276000 – 1100000 = 176000 д.е.
Совокупное отклонение по продажам в соответствии с форму-лой (11) равняется: 176000 – 200000 = 24000 д.е. (Н).
Таким образом, вследствие сложившейся рыночной конъюнк-туры или неумелых действий менеджеров по продажам произошло не-благоприятное отклонение прибыли по продажам, значительно превы-шающее неблагоприятное отклонение фактической прибыли от сметной (24000 д.е. и 11586 д.е.). Очевидно, что данная ситуация может возникнуть только в слу-чае благоприятного совокупного отклонения по затратам, величина которого, в соответствии с формулой (13) равняется:
11586(Н) – 24000(Н) = 11586(Н) + 24000(Б) = 12414 д.е.(Б).
Дальнейшая конкретизация факторов, приведших к неблаго-приятному совокупному отклонению по продажам и, напротив, - к бла-гоприятному по затратам, осуществляется на 2-м уровне анализа. Отклонение по объему продаж (формула 14) представляет собой сле-дующую величину:
(22000 – 20000) * 10 = 20000 д.е. (Б). Формула 15 позволяет определить отклонение по ценам продаж: (58 – 60) * 22000 = 44000 д.е. (Н).
Сумма этих отклонений, равная 24000 д.е. (Н), соответствует результатам анализа 1-го уровня. Совокупное отклонение по материалам (формула 16) равняется: по материалу А – 143520 - 6,5 * 22000 = 143520 – 143000 = 520 д.е. (Н); по материалу Б – 170166 - 7,5 * 22000 = 170166 – 165000 = 5166 д.е.(Н).
Всего совокупное отклонение по материалам:
520(Н) + 5166(Н) = 5686 д.е. (Н).
Совокупное отклонение по заработной плате составляет (формула 17):
273900 - (12 * 22000) = 273900 – 264000 = 9900 д.е. (Н).
При определении совокупного отклонения по переменным на-кладным расходам в соответствии с формулой 18 следует учесть, что в рассматриваемом примере норматив переменных накладных расходов установлен на 1 час работы основных производственных рабочих. В этой связи следует фактический выпуск продукции выразить в нор-мативных часах, для чего норматив времени умножается на факти-ческий выпуск продукции в натуральном выражении, т.е.:
4 * 22000 = 88000 н-час.
Совокупное отклонение, в свою очередь, составит:
205000 - 2,5 * 88000 = 205000 - 220000 = 15000 д.е. (Б).
Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам (формула 9) равняется: 295000 - 3,5 * 88000 = 295000 - 308000 = 13000 д.е. (Б).
Сумма отклонений по затратам составляет:
5686(Н) + 9900(Н) + 15000(Б) + 13000(Б) = 12414 д.е. (Б), что соответствует результатам анализа, полученным на предыдущем уровне. Данные 2-го уровня позволяют сделать определенные выводы о характере отклонений по продажам и отдельных статей затрат от их сметных величин. Так, очевидно, что неблагоприятное совокупное отклонение по продажам в сумме 24000 д.е. явилось следствием того, что снижение продажной цены одного изделия с 60 до 58 д.е. не было компенсировано увеличением объема продаж (потери от снижения продажной цены составили 44000 д.е., а рост объема продаж дал только 20000 д.е. дополнительной прибыли). В свою очередь, благоприятное совокупное отклонение по затратам в сумме 12414 д.е. сформировалось в результате того, что благоприятные отклонения по всем накладным расходам пре-высили неблагоприятные по прямым статьям затрат (материалам и за-работной плате). Факторы, повлиявшие на совокупные отклонения по каждой статье затрат, определяются на 3-м уровне анализа. Отклонения по цене и по количеству для статей переменных затрат определяются по формулам 20 и 21, и для каждой из них состав-ляют соответственно: Отклонение по цене материалов: по материалу А – (1,95 - 2) * 73600 = 3680 д.е. (Б); по материалу Б – (1,58 - 1,5) * 107700 = 8616 д.е. (Н). Всего отклонений по цене материалов: 3680(Б) + 8616(Н) = 4936 д.е. (Н). Отклонение по количеству материалов: по материалу А – (73600 - 3,25 * 22000) * 2 = (73600 - 71500) * 2 = 4200 д.е. (Н); по материалу Б – (107700 - 5 * 22000) * 1,5 = (107700 - 110000) * 1,5 = 3450 д.е.(Б). Всего отклонений по количеству материалов: 4200(Н) + 3450(Б) = 750 д.е. (Н). Сумма отклонений по цене и количеству материалов равняется 5686 (4936 + 750) д.е.(Н), что соответствует результатам анализа, полу-ченным на предыдущем уровне. Анализ отклонений по цене и по количеству материалов пока-зал, что неблагоприятные совокупные отклонения по материалам вызва-ны разнонаправленным воздействием отклонений по этим факторам, причем неблагоприятные отклонения оказались большими, чем благо-приятные. Так, по материалу А была получена экономия в связи с его приобретением по цене ниже нормативной, однако был допущен его перерасход. По материалу Б наблюдалась обратная картина – фактичес-кая цена оказалась выше нормативной, но материала было использовано меньше, чем по смете. Отклонение по ставке (уровню) заработной платы основных производственных рабочих равняется: (3,3 - 3) * 83000 = 24900 д.е. (Н). Отклонение по трудоемкости составляет: (83000 - 4 * 22000) * 3 = (83000 - 88000) * 3 = 15000 д.е. (Б), Сумма отклонений по заработной плате равняется: 24900(Н) + 15000(Б) = 9900 д.е.(Н), что соответствует данным, полученным на 2-м уровне анализа. Проведенные расчеты показали, что трудоемкость продукции, выпускаемой компанией, снизилась, обеспечив экономию по заработ-ной плате, однако рост на 10 % (3,3 против 3,0 д.е.) ставки заработной платы привел к ее увеличению и, в итоге, к общему перерасходу по этой статье на 9900 д.е. Отклонение переменных накладных расходов по ставке распре-деления в соответствии с формулой 20 определяется как разница между фактической и нормативной ставкой распределения этих расходов, умноженная на фактическое значение того показателя, который выбран в качестве базы при расчете ставки распределения (машино-часы, человеко-часы и т.д.). В рассматриваемом примере такой базой является время работы основных производственных рабочих, т.е. формула 20 мо-жет быть представлена следующим образом:
(Ф.С. - Н.С.) * Ф.В., (24)
где Ф.С. и Н.С. - соответственно, фактическая и нормативная ставки распределения переменных накладных расходов; Ф.В. - фактическое время работы основных производственных рабочих, или иначе: (Ф.С. * Ф.В.) - (Н.С. * Ф.В.), (25)
где (Ф.С. * Ф.В.) представляют собой фактические переменные накладные расходы. Таким образом, если фактическая ставка распределения не рас-считана, и в аналитических целях потребность в этом отсутствует, от-клонение по ставке распределения может быть определено как разность между фактическими переменными накладными расходами и нормативной ставкой распределения, умноженной на фактическое вре-мя работы основных производственных рабочих (в нашем случае). Отклонение переменных накладных расходов по ставке распре-деления: 205000 - (2,5 * 83000) = 205000 - 207500 = 2500 д.е. (Б).
Отклонение переменных накладных расходов по эффектив-ности определяется в соответствии с формулой 21. При этом в качестве нормативного количества берется фактический выпуск продукции, вы-раженный в нормативных часах работы основных производственных ра-бочих, а в качестве фактического количества – фактическое время их работы. Отклонение переменных накладных расходов по эффектив-ности: (88000 - 83000) * 2,5 = 12500 д.е. (Б).
Сумма отклонений по переменным накладным расходам:
2500(Б) + 12500(Б) = 15000 д.е.(Б),
что соответствует данным предыдущего уровня анализа. Отклонение постоянных накладных расходов по затратоемкос-ти (формула 22): 295000 - 280000 = 15000 д.е. (Н).
Отклонение постоянных накладных расходов по объему (формула 23):
(88000 - 80000) * 3,5 = 28000 д.е. (Б).
Сумма отклонений по постоянным накладным расходам:
15000(Н) + 28000(Б) = 13000 д.е. (Б).
Результаты многоуровневого анализа прибыли от продаж пред-ставлены в таблице 15, показывающей постепенную конкретизацию факторов, повлиявших на отклонение фактической прибыли от сметной. Сумма отклонений, выявленных на 3-м уровне анализа, отличается от аналогичных сумм на всех предыдущих уровнях вследствие того, что на нем анализируются отклонения только по затратной части. В данном случае сумма отклонений, равная 12414(Б), соответствует совокупному отклонению по затратам, выявленному на 1-м уровне анализа. Таблица 15 Влияние факторов на отклонение фактической прибыли от сметной, д.е.
|
