Операції надходження (придбання) нематеріальних активів на безоплатній основі, за рахунок коштів підприємства та на умовах обміну

Операції надходження (придбання) нематеріальних активів на безоплатній основі, тобто безоплатно надані товари - це, відповідно до статті 1 пункт 1.23. Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", товари, а саме нематеріальні активи, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладання таких угод, а також товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використання нею в її виробничому або господарському обороті.

З позиції оподаткування згідно зі статтею 4 підпункт 4.1.6. цього Закону, вартість товарів, а саме нематеріальних активів, безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, за винятком випадків, коли такі безоплатні товари отримуються неприбутковими організаціями у порядку, визначеному статтею 7 пунктом 7.11. цього Закону, або такі операції здійснюються між платником податку та його відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, включаються до валового доходу.

Законом України передбачено, що вартість товарів, а саме нематеріальних активів, безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, не включається до складу валових витрат.

З позиції застосування Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97р. №168/97 зі змінами та доповненнями, надходження (придбання) нематеріальних активів на безоплатній основі, відповідно до статті 1 пункту 1.4. віднесені до продажу товарів, а саме "операції з безоплатного надання товарів".

Згідно з чинним законодавством України про охорону прав на винахід, корисну модель, промисловий зразок, знак для товарів і послуг, інші права, які належать до нематеріальних активів, потребують отримання ліцензій, сертифікатів тощо, за що справляються збори та інші платежі. Вказані платежі входять до складу вартості нематеріальних активів і є обов'язковими при зміні власника нематеріальних активів. Отже при надходженні (придбанні) об'єктів нематеріальних активів і при зміні їх власника, потребується відповідна реєстрація або підтвердження. Це примушує здійснення витрат на отримання ліцензій та інших спеціальних дозволів, що надаються державними органами для ведення господарської діяльності.

Порядок і розмір сплати зборів визначено Положенням про прядок сплати зборів за дії, пов'язані з охороною прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, топографії інтегральних мікросхем та знаки для товарів і послуг, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 22.05.2001р. № 543.

Вказані витрати, відповідно до статті 3 підпункту 3.2.6. Закону України "Про податок на додану вартість", не є об'єктом оподаткування.

Операції надходження (придбання) нематеріальних активів на умовах внесення засновниками господарського товариства, як внесок до статутного фонду, є такими операціями, які пов'язані з інвестиціями. Відповідно до статті 1 пункту 1.28. інвестиція - це господарська операція, яка передбачає придбання основних фондів, нематеріальних активів, корпоративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно.

В нашому випадку, при надходженні нематеріальних активів на умовах внесення засновниками господарського товариства, як внесок до статутного капіталу, відповідно до статті 4 підпункту 4.2.5. цього Закону, не включаються до складу валового доходу.

При цьому слід відзначити, що до корпоративних прав віднесено, згідно з пунктом 1.8. статті 1 цього Закону, - право власності на частку (пай) у статутному фонді (капіталі) юридичної особи, включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також частки активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства.

З позиції оподаткування податком на додану вартість, ті операції надходження (придбання) нематеріальних активів на умовах внесення засновниками господарського товариства, як внесок до статутного фонду, є об'єктом оподаткування відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97р. № 168/97 зі змінами та доповненнями.

Операції надходження придбання нематеріальних активів за рахунок коштів підприємства здійснюються на підставі договорів купівлі-продажу, в яких мають між собою відносини продавець і покупець.

Тобто, придбання нематеріальних активів спрямовано на здійснення господарської діяльності, на умовах відповідно до статті 1 пункту 1.32. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями.

Джерелами фінансування придбання нематеріальних активів є прибуток підприємства.

Під час надходження (придбання) нематеріальних активів за рахунок коштів підприємства слід враховувати витрати на приведення їх до стану, в якому вони придатні для використання. Це витрати, які пов'язані з проведенням додаткової експертизи, навчання персоналу, матеріальні витрати тощо. При цьому слід враховувати вимоги статті 5 підпункту 5.3.9. цього Закону, яким передбачено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку. У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це у податковий орган та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів.

Операції надходження (придбання) нематеріальних активів виробничого призначення за рахунок коштів підприємства відповідно до Закону України від 03.04.97р. №168/97-ВР "Про податок на додану вартість" є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

Операції надходження (придбання) нематеріальних активів на умовах обміну – це, відповідно до статті 1 пункту 1.19. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", є бартер (товарний обмін) - господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги), і саме нематеріальні активи в нашому випадку, у будь-якій формі, іншій ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості в результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг).

З позиції оподаткування прибутку, товарообмінні (бартерні) операції, відповідно до статті 7, є операції особливого виду. Доходи та витрати від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій визначаються платником податку виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни. Платник податку щоквартально подає розрахунок фінансових результатів товарообмінних (бартерних) операцій разом з податковою декларацією про прибуток до податкового органу за місцем знаходження такого платника податку (підпункти 7.1.1. - 7.1.2. статті 7 цього Закону).

Звичайна ціна відповідно до пункту 1.20. - це ціна продажу товарів (робіт, послуг) продавцем (в нашому випадку об'єктів нематеріальних активів), включаючи суму нарахованих (сплачених) процентів, вартість іноземної валюти, яка може бути отримана у разі їх продажу особам, які не пов'язані з продавцем при звичайних умовах ведення господарської діяльності.

Операції надходження (придбання) нематеріальних активів на умовах обміну, тобто на товарообмінній (бартерній) основі, підпадають під дію Закону України від 03.04.97р. №168/97-ВР "Про податок на додану вартість".