Налогообложение командировочных расходов

Для целей налогообложения командировочные расходы учитывают только в том случае, если они носят производственный характер. То есть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и соответствующими требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Перечень командировочных расходов, не облагаемых налогом на прибыль, определен подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Это расходы на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения;

- суточные(в пределах норм, самостоятельно установленных организацией);

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Все эти расходы учитываются при исчислении налога на прибыль без каких-либо ограничений. Главное, чтобы организация могла подтвердить их оправдательными документами. Документально неподтвержденные затраты включать в расходы по налогу на прибыль нельзя.

Перечень командировочных расходов, не облагаемых НДФЛ, установлен пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса. К ним относятся:

- суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством в пределах:

- не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке по России;

- не более 2500 рублей за каждый день загранкомандировки. При этом суточные, выплачиваемые свыше указанных лимитов, являются доходом командированного сотрудника и облагаются НДФЛ;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, а также на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих расходы по найму жилья эти затраты освобождаются от налогообложения в следующих размерах:

- не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке по России;

- не более 2500 рублей за каждый день загранкомандировки.

- расходы на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

- сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Перечень командировочных расходов, не облагаемых страховыми взносами во внебюджетные фонды (в том числе взносами "по травме") аналогичен перечню расходов, не облагаемых НДФЛ (п. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Разница состоит в том, что в целях НДФЛ суточные нормируются в соответствии с положениями пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. А для уплаты страховых взносов нормы суточных определяются коллективным договором или иным локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

Порядок налогообложения командировочных расходов обобщен в таблице:

Вид расходов	Налог на доходы физических лиц	Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС	Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Оплата проживания (на основании документов, подтверждающих расходы)	Не облагают	Не облагают	Не облагают
Оплата услуг в гостинице, непосредственно не связанных с проживанием (например, обслуживание в баре или ресторане)	Облагают	Облагают	Облагают
Оплата проезда до места командировки и обратно	Не облагают	Не облагают	Не облагают
Расходы по проезду на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок (в том числе на такси)	Не облагают	Не облагают	Не облагают
Расходы на провоз багажа	Не облагают	Не облагают	Не облагают
Расходы по обмену одной валюты на другую или дорожного чека на наличную валюту	Не облагают	Не облагают	Не облагают
Суточные в пределах норм, утвержденных трудовым (коллективным) договором, не превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам	Не облагают	Не облагают	Не облагают
Суточные в пределах норм, утвержденных трудовым (коллективным) договором, но превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам	Облагают	Не облагают	Не облагают
Суточные сверх норм, утвержденных трудовым (коллективным) договором, не превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам	Не облагают	Не облагают	Не облагают
Суточные сверх норм, утвержденных трудовым (коллективным) договором, превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам	Облагают	Не облагают	Не облагают
Сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы	Не облагают	Не облагают	Не облагают