Вопрос 6. Основные элементы налогообложения и их характеристика

 

В соотв. со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Объект налогообложения (ст. 38 НК) - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, например:

 

Вид налога	Объект налогообложения
НДС	Реализация товаров (работ, услуг)
Акциз	Реализация или передача подакцизных товаров
Налог на прибыль	Прибыль организаций
Налог на имущество	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств

 

Налоговая база (ст. 53) представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка (ст. 53) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

 

Налог/сбор	Налоговая база и порядок её определения	Налоговая ставка / размер сбора
Федеральные налоги	НК РФ	НК РФ
Федеральные сборы	НК	НК РФ
Региональные и местные налоги	НК РФ	З-ны субъектов РФ, нормат.-прав. акты предст. органов муниц. образований в пределах норм, уст. НК

 

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговый период (ст. 55) - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

 

Период создания / ликвид. (реорг)	Первый / последний нал. период
Создана после начала календарного года	Со дня создания до конца данного года
Создана с 1 декабря по 31 декабря	Со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года	От начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Создана после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года	Со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Создана с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания	Со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации

 

Порядок исчисления налога (ст. 52) - налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из:

· налоговой базы;

· налоговой ставки;

· налоговых льгот;

если иное не предусмотрено НК РФ. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то он не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в кот. должны быть указаны:

· сумма налога, подлежащая уплате;

· расчет налоговой базы;

· срок уплаты налога.

Сроки уплаты налогов и сборов (ст. 57 ) - устанавливаются по каждому налогу и сбору. Изменение допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

При нарушении срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Если расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налог.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ.

Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с Кодексом.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей.

В случае нарушении сроков уплаты авансовых платежей на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Льготы по налогам и сборам - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).