Общие нормы распространяются на целый ряд тех или иных отношений, а специальные – на определенный вид отношений в пределах данного рода.
4. По территории действия различают налоговые нормы, охватывающие:
– всю территорию Российской Федерации;
– территорию соответствующего субъекта РФ;
– территорию соответствующего муниципального образования.
Соответственно, первые содержатся в нормативных правовых актах органов власти федерального уровня, вторые – в нормативных правовых актах субъектов Федерации, а третьи – в нормативных правовых актах муниципальных образований.
Также нормы налогового права подразделяются на м атериальные и процессуальные.
Материальные нормы налогового права устанавливают объекты налогообложения, налоговые ставки, льготы по отдельным видам налогов, общие требования к реализации норм налогового права и т. д.
Процессуальные нормы налогового права устанавливают порядок реализации материальных норм.
| Акты законодательства о налогах и сборах, так же как и любые другие нормативные правовые акты, действуют во времени, в пространстве, по кругу лиц.
. Так, срок вступления в силу актов законодательства:
- о налогах - определен не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;
- о сборах - определен не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования
Порядок вступления в силу налогового законодательства, предусм. Ст. 5 НК РФ, должен учитываться и при определении срока вступления в силу актов законодательства других отраслей, содержащих налоговые нормы.
2 исключения:
Для ФЗ, вносящих изменения НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также актов налогового законодательства субъектов РФ и НПА ПО МО, вводящих налоги или сборы. Такие акты вступают в силу не ранее года, следующего за годом их принятия, ноне ранее одного месяца со дня их официального опубликования. «Но» указывает на одновременность. Предусмотренных для актов налогового законодательства, имеющих … силу. Такие налоговые акты могут вступать в силу в сроки, предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.
Обратная сила
I Обратной силы не имеют:
Если устанавливает новые налоги или сборы, повышает налоговые ставки, размеры сборов, или устанавливает или отягчает ответственность за нарушение налогового законодательства;
Устанавливает новые обязанности или иным образом ухудшают положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников налоговых правоотношений.
Имеют обратную силу:
Разделены на 2 группы:
• Акты налогового законодательства, которые устраняют или смягчают ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливают доп. гарантии участников налоговых правоотношений, безусловно имеют обратную силу.
• Акты налогового законодательства, которые:
• Отменяют налоги и \ или сборы;
• Снижают размеры их ставок;
• Если в самом акте прописано, что он имеет обратную силу, то он имеет обратную силу.
В пространстве – на всей территории РФ, субъекта РФ и территории МО соответственно, и по кругу лиц – на всех участников налоговых правоотношений
Действие нормативного акта в пространстве и по кругу лиц также определяется датой вступления нормативного правового акта в силу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
По кругу лиц нормативный акт распространяет свое действие на категории субъектов, указанных в законе, с учетом предусмотренных в нем ограничений. Статьей 9 НК РФ установлен исчерпывающий перечень участников налоговых правоотношений:
1) организации и физические лица, являющиеся налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;
3) налоговые органы;
4) таможенные органы.
Налогово-правовые нормы утрачивают силу либо в результате прямой отмены, либо истечения срока действия закона.
Действие норм налогового законодательства Российской Федерации распространяется на всю территорию Российской Федерации. Нормы законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации действуют на территории данного субъекта Федерации. Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых представительными органами местного самоуправления, распространяется на территорию данного муниципального образования.
| |
|
|
15. Налоговые правоотношения: понятие, особенности и структура
Налоговые правоотношения – урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления и введения налогов и сборов, их взимания, осуществления налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением.
Признаки:
• Возникают в силу прямых предписаний закона;
• Одной из сторон является либо публичный субъект, либо действующий от своего имени уполномоченный орган власти.
Это властные правоотношения. №20-П показало субординацию сторон. Властные полномочия налоговому органу, а плательщику – повиновение.
• Направлены на образование гос. и мун. Фондов денежных средств (публичные правоотношения);
• Обладают высокой степенью конфликтности.
Двойная касса, вывод в офшоры
Структура налоговых правоотношений:
• Субъекты – лица, являющиеся непосредственными участниками налогообложения. Субъект налогового права отличается тем, что они потенциальные участники.
• Субъективные права;
• Объективные обязанности
Участниками (субъектами) налоговых правоотношений являются:
• Налогоплательщики и плательщики сборов;
• Налоговые агенты;
• Налоговые органы;
• Таможенные органы;
• Лица, содействующие налоговым органам, напр., следственные органы (ст. 85, 86), ОВД
Субъектами налоговых правоотношений является любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участниками налогового правоотношения, носителем субъективных прав и обязанностей. Состав участников налоговых правоотношений определен ст.9 НК:
1) налогоплательщики и плательщики сборов
2) налоговые агенты
3) налоговые органы
4) таможенные органы
В общем виде состав можно разделить на 4 группы:
1) публичные субъекты: РФ, субъекты РФ, МО
2) органы власти: государственные, муниципальные
3) организации
4) физические лица
В научной литературе выделяют основных и факультативных субъектов налоговых правоотношений.
К основным субъектам относятся:
1) государственные органы, осуществляющие налоговое администрирование и наделенные государственно-властными полномочиями. Публичные субъекты вступают в налоговые отношения через свои государственные органы
Конституционный Суд в Постановлении от 17 декабря 2005г (просмотреть)
2) налогообязанные лица – противопоставляется государству как функционально-подчиненный субъект
