Цель и задачи проверки, основные законодательные и нормативные документы, источники информации для проверки

 

Целью аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования является выражение мнения о соответствии применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

 

Задачи аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования:

- изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования;

- изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;

- установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов и средств целевого финансирования;

- проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;

- анализ начисления процентов за пользование и их списание.

 

Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов предполагает использование основных законодательных и нормативных документов.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08), «Расходы организации (10/99), «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению.

 

Источниками информации:

1. Учетная политика в целях и бухгалтерского и налогового учета подлежит изучению аудитором, так как в ней представлено описание аль­тернативных учетных решений, выбор которых предоставлен эко­номическому субъекту. Например, о методе определения предель­ной величины процентов по кредитам и займам, которые учитываются в целях налогообложения прибыли, способа отражения в бухгалтерской отчетности процентов по кредитам, способа при­знания дополнительных расходов, связанных с получением креди­тов и займов (единовременно или в течение срока погашения кре­дита или займа), и др.

2. Первичные документы:

- выписки банка по расчетному счету (счетам), отражающие движение заемных средств (получение кредитов и займов, возврат (частичный возврат) кредитов и займов, уплату процентов);

- платежные поручения (если проценты перечисляются в другой банк);

- мемориальные ордера банка с расчетом суммы процентов;

- выписки банка по ссудному счету (счетам);

- кредитные договоры;

- договоры займа;

- договоры залога имущества;

- договоры страхования невозврата кредитов (займов);

- договоры на услуги, которые приводят к дополнительным расходам, связанным с получением кредитов и займов (аудит, консультирование, ксерокопирование и др.);

- дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Получение кредита (займа) на основании договора кредита (займа) приводит к образованию у юридического лица финансовых обязательств. В соответствие с Федеральным законом «О бухгал­терском учете» оформление хозяйственных операций, приводящих к образованию финансовых обязательств, имеет следующие особен­ности: документы, которыми оформляются хозяйственные опера­ции с денежными средствами, подписываются руководителем орга­низации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, причем без подписи главного бухгалтера или уполномо­ченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансо­вые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

3. Регистры синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

4. Регистры аналитического учета к счетам 66 и 67. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован:

- по видам кредитов (рублевый, валют­ный),

- по банкам, у которых он был получен,

- по видам займов (руб­левый, валютный),

- по целевому назначению кредитов (займов),

- по срокам (просроченные кредиты, кредиты, срок погашения которых еще не наступил),

- по участию в корректировке прибыли для целей налогообложения.

В соответствии с п. 4 ПБУ 15/08 расходы по кредитам и займам должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по кредиту (займу).

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что в проверяемой организации не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисле­ния процентов по банковским кредитам, если на предприятии пло­хо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях ауди­тору следует сгруппировать все кредитные договоры по определен­ным признакам и только затем начать проверку правильности на­числения и отражения в бухгалтерском учете предприятия процен­тов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Регистры учета кредитов и займов при автоматизированном уче­те формируются на основании введенных данных, на основании данных журнала бухгалтерских записей и записей налогового учета.

4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Практически в каждой форме отчетности (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Декларация по налогу на прибыль) содержатся отдельные итоговые показатели, отражающие состояние расчетов по кредитам и займам. Например, задолженность по долгосрочным и краткосрочным кредитам, расхо­ды на проценты по кредитам и займам, суммы полученных креди­тов и займов, суммы погашенных кредитов и займов и др. Именно эти показатели и должен проанализировать аудитор, решая вопрос об их достоверности.

План и программа аудиторской проверки учета кредитов и займов

 

Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в таблице.

Вопросы для проверки

Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1.Предприятие получало кредиты только в одном банке?	Да Нет		«Кредит 2.1.1»
2.Предприятие получало деньги путем зачисления на расчетный счет?	Да Нет		-
3.Превышение банковских процентов сверх установленных норм относили на расходы, учитываемый при налогообложении прибыли?	Да Нет		«Кредит 4.1.1»
4.Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию?	Да Нет	Акт о введении объектов основных средств в эксплуатацию	«Кредит 3.1.1»
5. Все ли кредиты и займы были израсходованы на цели, для которых были получены?	Да Нет		«Кредит 2.2.1»

 

«Кредит 2.1.1» - проверка обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на расходы в зависимости от источника получения кредита.

«Кредит 2.2.1» - проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита и займа.

«Кредит 2.3.1» - проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам.

«Кредит 2.5.1» - проверка обоснованности включения в состав расходов для целей обложения прибыли суммы процентов по кредитам и займам.

«Кредит 3.1.1» - проверка правильности включения процентовза кредит (заем) в инвентарную стоимость объектов основных средств.

«Кредит 3.3.1» - проверка правильности включения процентов за кредит (заем) в фактическую себестоимость ценных бумаг.

«Кредит 4.1.1» - проверка правильности учета процентов по кредитам и займам в пределах и сверх норм.

 

По разделу учета «Кредиты и займы» вопросник может быть составлен и в форме набора тестов. Особенно удобна такая форма ознакомления с системой бухгалтерского учета и организацией внутреннего контроля учета кредитов и займов в случае, когда планируется выборочная проверка.

Тест позволяет детально ознакомится с организацией учета и надежности системы внутреннего контроля для составления оптимальной про­граммы аудита учета кредитов и займов. В тест могут быть включены вопросы к руководству и бух­галтеру, ведущему учет (таблица).

Вопросник аудитора для оценки надежности систем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля кредитов и займов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Оценка в баллах	Назначаемая аудиторская процедура
	Организация получала кредиты толь­ко в одном банке?	Да	1-2
Нет	3-4
	Организация получала деньги путем зачисления на расчетный счет?	Да
Нет	2-4
	Банковские проценты не превосхо­дили норм, предусмотренных Нало­говым кодексом?	Да
Нет	2-4
	При учете процентов по кредитам и займам учтены требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»?	Да	3-4
Нет	1-2
	Начислялись ли проценты по долго­срочным кредитам, полученным на приобретение (создание, сооруже­ние) инвестиционных активов после принятия инвестиционных активов к учету?	Да	3-4
Нет
	Все ли кредиты (займы) были израс­ходованы на цели, для которых были получены?	Да
Нет	2-4
	Проценты по кредитам и займам отражаются вместе с кредитом и зай­мом, в отношении которого они на­числены?	Да
Нет	2-4
	В кредитных договорах (договорах займа) предусмотрено изменение ставки в связи с изменением ставки рефинансирования ЦБ РФ?	Да	2-4
Нет

 

Высшая сумма баллов S = 32 (Максимальный балл по восьми вопросам равен 4 (8 * 4 = 32)) - оценка, которая соответствует наиболее неблагоприятной оценке надежности тестируемых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Проставив свои оценки по каждому разделу и просуммировав баллы - s, аудитор получает количественную оценку риска существенного искажения отчетности (РСИ) по формуле s/S~ 100,%. Чем меньше эта оценка, тем надежнее система внутреннего контроля с точки зрения ауди­тора. Чем меньше РСИ, тем больше у аудитора оснований при раз­работке программы аудита исходить из того, что допустимый риск необнаружения выше среднего. План проверки учета кредитов и займов составляется на основе достигнутого аудиторами понимания деятельности аудируемого ли­ца.

План аудиторской проверки учета кредитов и займов

 

Аудируемая организация ЗАО «Ангара»

Аудируемый период с 1 января 20___ по 31 декабря 20___г.

Трудоемкость, человеко-час 100

Руководитель аудиторской группы Николаев Н.Н.

Состав аудиторской группы: Николаев Н.Н., Михайлов М.М.

Планируемый риск необнаружения средний

Планируемый частный уровень существенности 1 % валюты баланса

 

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведе­ния	Исполнитель	Примеча­ния
	Аудит задолженности по кредитам и займам на конец года	За год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.
	Аудит задолженности по процентам по кредитам и займам на конец года	За год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.
	Аудит признания расхо­дов по процентам по кре­дитам и займам в финан­совых результатах отчет­ного периода	За год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.
	Аудит признания расхо­дов по процентам по кре­дитам и займам в стоимо­сти инвестиционных ак­тивов	За год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.

 

Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы