Фактический метод калькулирования затрат.

Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Оба метода(фактический и нормативный) направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый(фактический) — путем непосредственного учета затрат, а второй — через отклонения от норм (нормативный).

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

Предположим, что первого февраля общепроизводственные расходы заянварь месяц по предприятию составили 100 тыс. р. Эти затраты необходимо распределить между продукцией А и Б.Известно, что на производство продукции А израсходовано 10 000 чел.-ч, а на продукцию Б – 15 000 чел.-ч. Базойраспределения ОПР является время, затраченное на производство продукции. Следовательно, первого февраля можнораспределить затраты января месяца следующим образом:

Суммарные затраты времени на производство продукции (А и Б) 25 000 чел.-ч..общепроизводственные расходы за январь месяц по предприятию составили 100 тыс. р.

продукция А:

25000-100 тыс. р.10 000-х

(100/25 000) × 10 000 = 40 тыс. р.;

продукция Б: (100/25 000) × 15 000 = 60 тыс. р.,

Если бы на предприятии была заранее установлена нормативная ставка распределения ОПР, например, 4 р./чел.-ч (100000 р./25 000 чел.-ч), то работу по распределению затрат можно было бы начать уже в январе месяце. Предположим, 10 января стало известно, что на производство продукции А затрачено 3000 чел.-ч. Следовательно, на эту продукциюнеобходимо отнести 4 × 3000 = 12 000 р. общепроизводственных расходов по состоянию на 10 января и т.д. до конца месяца.

Только первого февраля будет выяснено, имеются отклонения по списанным затратам или нет.

Нормативный метод учета затрат обычно используется на крупных предприятиях, поскольку очень трудно провестивсю работу по распределению затрат в первых числах месяца, следующих за отчетным. На малых предприятиях вполнеоправдан фактический метод учета затрат, поскольку всю работу по распределению затрат можно успеть провести заднимчислом до установленного срока уплаты налогов.

Нормальный (смешанный) метод калькулирования затрат. Материальные затраты и заработная плата основных

рабочих учитывается по факту, а косвенные расходы распределяются по видам продукции по заранее установленнымнормативам.

Выбор между фактическим и нормативным методом учета затрат определяется не только размерами предприятия.

Пример 1. Рассмотрим систему планово-предупредительных ремонтов оборудования на предприятии и попытаемсядать рекомендации либо по применению фактического, либо нормативного метода учета затрат. Предположим, что текущийремонт оборудования осуществляется один раз в квартал, а именно в январе, апреле, июле и октябре. Затраты на проведение одного квартального ремонта – 90 тыс. р.

При фактическом методе учета затрат получается противоречие. В первом квартале все затраты на ремонт будут списаны на продукцию, произведенную в январе месяце. Однако, в феврале и марте оборудование будет работать без поломок благодаря ремонту, осуществленному в январе, но соответствующиезатраты в этих месяцах не будут показаны. Более логичным окажется нормативный метод списания затрат. В этом случаефактические квартальные затраты по ремонту оборудования следует разделить на три части и ежемесячно списывать напроизведенную продукцию по 30 тыс. р.

Пример 2. Какой метод учета затрат следует выбрать в случае взимания платы с населения за отопление жилых домов в городе? При фактическом методе население будет платить за отопление по факту получения услуги, т.е. зимой. Нормативный метод предполагает, что все запланированные годовые затраты на отопление домов следует разделить надвенадцать частей (по количеству месяцев в году) и, таким образом, за отопление придется платить и в летние месяцы. Очевидно, что более правильным будет метод оплаты услуги по факту ее получения.