АРЕНДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВВ соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 01 «Основные средства») основные средства организации, находящиеся в аренде, учитываются на счете 01 «Основные средства» (обособленно на отдельном субсчете). Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (п. 50 Методических указаний по учету основных средств). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 02 «Амортизация основных средств»). Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете: арендодателем — списанием с субсчета по учету собственных основных средств, сданных в аренду, на субсчет по учету собственных основных средств; арендатором — списанием с забалансового счета (п. 82 Методических указаний по учету основных средств). Согласно п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, арендная плата признается выручкой, т. е. доходом от обычных видов деятельности, а расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, — расходами по обычным видам деятельности. Доходы и расходы по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации) отражаются на счете 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 90 «Продажи»). На основании п. 7 ПБУ 9/99 и п.11 ПБУ 10/99 доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, и связанные с этим расходы, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам и расходам. Такие доходы и расходы в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример 1.24 По договору аренды арендодатель обязуется передать в пользование арендатору объект основных средств на три года, а арендатор — своевременно уплачивать арендную плату. Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя. Объект возвращается арендодателю по истечении договора аренды. Объект используется у арендатора в основном производстве. Составим бухгалтерские проводки, отражающие исполнение договора аренды арендодателем и арендатором, исходя из следующих данных: стоимость объекта, передаваемого в аренду, — 48 000 руб.; годовая норма амортизационных отчислений — 12,5 %; ежемесячная сумма арендной платы — 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.); затраты арендатора на текущий ремонт объекта, осуществленный силами подрядной организации, — 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.). Бухгалтерский учет у арендодателя 1. Передача объекта арендатору: Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» - на сумму стоимости объекта, переданного в аренду, — 48 000 руб. 2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно): Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации — 500 руб. (48 000 руб. х 12,5 %: 12 мес.). 3. Расчеты по арендной плате: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - на сумму начисленной арендной платы — 1180 руб.; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС — 180 руб.; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму полученной арендной платы — 1180 руб. 4. Возврат объекта основных средств от арендатора: Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» - на сумму стоимости возвращенного объекта — 48 000 руб. Бухгалтерский учет у арендатора 1. Получение объекта от арендодателя: Дебет 001 «Арендованные основные средства» - на сумму стоимости полученного объекта — 48 000 руб. 2. Расчеты по арендной плате: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетному периоду, — 1000 руб.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму НДС по арендной плате — 180 руб.; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, подлежащего вычету, — 180 руб.; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» - на сумму перечисленной арендной платы — 1180 руб. 3. Осуществление текущего ремонта: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных подрядной организацией, — 9000 руб.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС со стоимости подрядных работ — 1620 руб.; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, подлежащего вычету, — 1620 руб.; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, перечисленных подрядной организации, — 10 620 руб. 4. Возврат объекта арендодателю: Кредит 001 «Арендованные основные средства» - на сумму стоимости объекта — 48 000 руб.
Пример 1 .25 Исходя из условий примера 1.26 допустим, что предоставление имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя. Данное обстоятельство не влияет на порядок отражения арендных операций в учете арендатора. Составим бухгалтерские проводки для арендодателя: 1. Передача объекта арендатору: Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» - на сумму стоимости объекта, переданного в аренду, — 48 000 руб. 2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно): Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации — 500 руб. (48 000 руб. х 12,5 %: 12 мес.). 3. Расчеты по арендной плате: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - на сумму начисленной арендной платы — 1180 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС — 180 руб.; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму полученной арендной платы — 1180 руб. 4. Возврат объекта основных средств от арендатора: Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» - на сумму стоимости возвращенного объекта — 48 000 руб.
Контрольное задание Ситуация. Организация сдала в аренду станок. Стоимость станка — 240 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 4000 руб. Ежемесячная сумма арендной платы — 20 886 руб. (в том числе НДС — 18%). По окончании договора станок возвращается арендодателю. Задание. Составить бухгалтерские проводки, оформляемые в учете арендодателя и арендатора, при условии, что: 1) предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности арендодателя; 2) предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя. В проводках необходимо отразить передачу объекта основных средств арендатору, возврат его арендодателю, расчеты по арендной плате, начисление амортизации.
|
