Учет скидок за досрочную оплату товаров

Тема 6. УЧЕТ СКИДОК ПРИ ПОКУПКЕ И ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ

План:

Учет скидок в оптовой торговле

Документальное оформление изменения налоговой базы по НДС

Учет скидок за долгосрочную оплату товаров

Учет скидок за приобретение товаров в установленном объеме

Учет скидок в розничной торговле

Скидки с применением дисконтных карт и бонусные скидки

 

 

Если скидка предоставляется за скорейшую оплату това­ра, то договором поставки покупателю предоставляется право в течение определенного условиями договора срока опла­тить товар по цене за минусом скидки. Следовательно, в течение этого срока обязательство покупателя перед про­давцом существует именно в сумме цены приобретенного товара за минусом скидки. Если же указанный в договоре срок будет пропущен покупателем, то с момента истечения этого срока величина обязательства покупателя возрастает на сумму упущенной скидки.

В случае пропуска срока, в течение которого товары можно оплатить с учетом скидки, рост обязательства покупателя будет означать рост стоимости приобретения товаров у по­купателя и рост цены их реализации у продавца.

Пример

Организация оптовой торговли предоставляет своим поку­пателям скидки в зависимости от сроков расчета за товар. Скидка предоставляется в следующих размерах: 10% от суммы оплаты при расчете в течение первой недели; 6% от суммы оплаты при расчете в течение второй недели; 2% от суммы оплаты при расче­те в течение третьей недели; 1% от суммы оплаты при расчете в течение месяца. Товар отпущен покупателю. Стоимость товара без учета скидки - 25960 руб. (в том числе НДС 3960 руб.).

Покупатель установил следующий график погашения задолженности за товар:

- 19200 руб. - через 5 дней с момента выставления счета (скидка - 10%);

- 3380 руб. - на 20-й день (скидка - 2%);

- 3380 руб. - в первую неделю следующего месяца, т.е. скид­ки не действуют.

В учете продавца произведены бухгалтерские записи:

1-я неделя:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 22000 руб. - отражена вы­ручка от продаж без учета скидки;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 3960 руб. - начислен НДС от выручки;

Д-тсч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» - 17280 руб. (19200 руб. - 19200 руб. х 10%) - получена оплата от покупателя с учетом скидки;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 1920 руб. (19200 руб. х 10%) (сторно) на сумму выручки от продажи товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68, субсч. «Рас­четы по НДС» - 292,88 руб. (сторно) на сумму НДС, относящуюся к скидке.

3-я неделя:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» — 3312,4 руб. (3380 руб. - 3380 руб. х 2%) — получена оплата от покупателя с учетом скидки;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 67,6 руб. (2400 руб. х 2%) (сторно) на сумму выручки от продажи товара;

Д-тсч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 10,31 руб. (стор­но) на сумму НДС, относящуюся к скидке.

В следующем месяце:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» - 3380 руб. - получена оплата от по­купателя.

 

Учет скидок за приобретение товаров в установленном объеме

В случае продажи товаров на условиях предоставления скидки за приобретение их в указанном объеме порядок определения обязательства покупателя по оплате товаров будет следующим. В течение периода с момента приобрете­ния первой партии товаров до момента покупки их в над­лежащем объеме обязательство существует на сумму цены товара без учета скидки. И только после того, как товар будет закуплен в объеме, превышающем указанный, обяза­тельство покупателя по оплате уже приобретенных товаров уменьшается на сумму полученной скидки. На эту сумму, следовательно, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения уменьшится цена приобрете­ния товаров у организации-покупателя и цена их продажи у организации-продавца.

В учете у организации-продавца в момент продажи пер­вой партии товаров обязательство покупателя исчисляется как цена проданных ему товаров без учета скидки.

Пример

Организация оптовой торговли предоставляет своим покупа­телям накопительную скидку в размере 5% стоимости товара, за­купленного в течение месяца, если стоимость закупленного това­ра превысит 50000 руб. в месяц.

Покупатель в течение месяца совершает две покупки:

- первая - в начале месяца на сумму 35400 руб., в том числе НДС 5400 руб.;

- вторая - в конце месяца на сумму 29500 руб., в том числе НДС 4500 руб.

Себестоимость товара из первой партии - 20000 руб., из вто­рой партии - 18000 руб.

В соответствии с порядком предоставления скидок покупатель имеет право на получение скидки в размере 5% со стоимости первой и второй партии товара на общую сумму 3245 руб. ((35400 руб. + 29500 руб.) х 5%).

В учете продавца производятся бухгалтерские записи:

Продажа первой партии товара:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 35400 руб. - признана вы­ручка от продажи первой партии товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 5400 руб. - начислен НДС от выручки;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 41 «Товары» - 20000 руб. - списана себестоимость товара, отпущенного покупателю;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» - 35400 руб. - получена оплата от покупателя.

Продажа второй партии товара:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 28025 руб. (29500 руб. - 29500 руб. х 5%) - признана выручка от продажи второй партии товара с учетом скидки;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 4275руб. - начислен НДС от выручки;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 41 «Товары» - 18000 руб. - списана себестоимость това­ра, отпущенного покупателю;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 1770 руб. (35400 руб. - 5%) (сторно) - выручка от продажи первой партии товара (на сумму скидки);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 270 руб. (стор­но) на сумму НДС с реализации товара (на сумму скидки);

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» - 61655 руб. (35400 + 29500 - 3245) - получена оплата от покупателя (с учетом скидки на первую и вто­рую партию товара).

Фактически для покупателя скидка учитывается в цене второй партии товара.